trabajo de auditoria forense

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Auditoría Forense Seminario de Casos de Auditoría INTRODUCCIÓN A continuación se presentan aspectos teóricos, técnicos y normas con el objeto de reflejar que es una auditoría forense que se practican a entidades, como una herramienta que permita facilitar el trabajo a los profesionales en contaduría pública y auditoría. El trabajo de investigación está dividido en cinco capítulos como referencia de la auditoría forense y un caso práctico de una empresa comercial. La Auditoría forense es un gran apoyo técnico a la auditoría, especialmente dentro de las entidades del gobierno debido al incremento de la corrupción en dicho sector, sin embargo esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado. Una de las principales causas del deterioro del patrimonio es la corrupción y el fraude. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.

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INTRODUCCIN

A continuacin se presentan aspectos tericos, tcnicos y normas con el objeto de reflejar que es una auditora forense que se practican a entidades, como una herramienta que permita facilitar el trabajo a los profesionales en contadura pblica y auditora. El trabajo de investigacin est dividido en cinco captulos como referencia de la auditora forense y un caso prctico de una empresa comercial.

La Auditora forense es un gran apoyo tcnico a la auditora, especialmente dentro de las entidades del gobierno debido al incremento de la corrupcin en dicho sector, sin embargo esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

Una de las principales causas del deterioro del patrimonio es la corrupcin y el fraude. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.

Este trabajo nos da a conocer los conceptos generales, definiciones as como sus objetivos, caractersticas, normas regulatorias de auditora y fases para realizar una auditora forense, dentro de los nos da a conocer contener el informe auditor. y un ejemplo del informe las caractersticas que debe

forense y pericial realizado por el

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CAPTULO I CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE LA AUDITORA FORENSE

1.1. Forense El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios. Por extensin, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho a la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para presentar en un juzgado o Corte Judicial. (1:16)

1.2. Auditora Forense Debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad, para la investigacin de ciertos delitos, a los que se ha dado en llamar (financieros) o (de cuello blanco). (2:3) En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando se habla de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir, divulgar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son:

Conflictos de intereses, estados falsificados, omisiones, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, peculado, soborno, desfalco, extorsin, lavado de dinero, etc.. (1:16) El lavado de dinero es un delito difcil de probar, y uno de los principales problemas es establecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrfico u otros delitos y adems demostrarle al lavador que es consciente de dicha relacin, la auditora

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forense se constituye en una gran herramienta para buscar los indicios y evidencias para que se conviertan en pruebas en contra de los lavadores. La auditora forense es la rama de la auditora que se orienta a participar en la investigacin de hechos ilcitos; procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accin legal con una prdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de la rama contable (como informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control) y del conocimiento relacionado con investigacin financiera, cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley. Un compromiso de auditora forense involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitraje y testimonio como un testigo experto. Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se pone en prctica toda la experiencia en contabilidad, auditora e investigacin, como tambin la capacidad del auditor para transmitir informacin financiera en forma clara y concisa ante un tribunal. Los auditores forenses estn entrenados para investigar ms all de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento.

Los investigadores financieros (detectives privados) en el mundo de los negocios son los auditores forenses, que utilizan sus herramientas investigativas en los reportes financieros para comunicar de manera clara pruebas sobre hechos lcitos. La importancia de la auditora forense se ha incrementado notablemente como consecuencia del aumento de los delitos econmicos tanto a nivel del sector privado como pblico, que hace un imperativo social el castigo de estas conductas.

1.3. Origen de la Auditora Forense Segn Juan Ivn Rogers Harper, CAMS, FCPA, CFE, CPA La auditora forense surge a raz de una confluencia de factores adversos de origen social y contable que propician los actos de corrupcin, fraude y lavado de dinero, que a su vez han surgido como una verdadera epidemia, afectando a personas, empresas y gobiernos;

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principalmente afectando la imagen, expectativas o percepcin que el pblico en general tiene de los Contadores Pblicos Autorizados. Los actos de corrupcin y los mayores casos de fraude y lavado de dinero nacen en el seno de la actividad privada. Tanto empresas como personas que son vctimas de ello, prefieren no poner en conocimiento de las autoridades tales flagelos, principalmente por la mala publicidad e imagen que puede contravenir los objetivos y la proyeccin de sus negocios ante la comunidad, aparte de lo costoso, de las repercusiones criminales y lo desgastador que resulta la disputa y/o defensa ante los tribunales. Segn Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y Activos, indican: La auditora forense en sus inicios se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditora gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, soborno, malversacin de fondos, etc. Sin embargo, la auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicio para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, crimen corporativo, lavado de dinero, entre otros. En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el Contador Pblico y Auditor acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso. Por otra parte, sealan lo siguiente: La labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque. Y por otro lado, el auditor forense est familiarizado con las mltiples

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caras del fraude desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los delitos de cuello blanco. (1:21).

1.4. Quienes demandan un servicio de Auditora Forense Entidades de carcter gubernamental, segn sea la vulnerabilidad de sus sistemas de gestin y control. Entidades financieras que dada la naturaleza de sus transacciones estn expuestas a un riesgo mayor de fraudes. Entidades de carcter pblico como son las compaas que cotizan sus valores en bolsas de comercio, cuyos accionistas pueden estar expuestos en sus intereses, especialmente aquellos accionistas minoritarios que no tienen injerencia en las decisiones de la compaa. Las compaas financieras son las que han trabajado con mayor recurrencia el tema, en asociacin con las entidades, dado los efectos perversos que este tipo de actos trae como consecuencia, no tan solo a las entidades en particular, sino al pas que recibe en efecto.

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CAPTULO II CONOCIMIENTOS, HABILIDADES Y CAMPOS DE ACCIN DEL AUDITOR FORENSE

2.1. Concepto Entre los conocimientos y habilidades que posee el auditor forense se encuentra, una base fuerte de conocimientos contables, acompaados con conocimientos slidos de auditora, valoracin de riesgos y control, adems debe demostrar un conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Lo anterior acompaado con una serie de habilidades necesarias para una ejecucin eficiente en su labor, tal como, comunicacin, habilidades de detective, criminologa y de litigante audaz.

2.2. Atributos para un Auditor Forense El autor argentino Pablo G. Fudim, CPN, CIA, en un seminario de auditora forense (informacin bajada de Internet), seala lo siguiente respecto de los conocimientos y habilidades del auditor forense: Una mentalidad investigadora; Una comprensin de motivacin; Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; Habilidades de mediacin y negociacin; Habilidades analticas; Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

El auditor forense debe tener la competencia y la preparacin de un experto, ya que de su opinin se tomarn decisiones y su informe debe tener la validez para impartir justicia. La condicin bsica para el aseguramiento y valoracin del resultado de la auditora forense es el grado de preparacin y experiencia adecuada para realizar las tareas por parte del auditor.

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En el desarrollo de una auditora forense, en el examen y en la elaboracin de los informes, se identifican adems, las nuevas habilidades y competencias demandas a los auditores: Conocimiento del negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de planificar, administrar y controlar, anticipndose a la posibilidad de hechos fraudulentos. Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con una funcin investigadora de la gestin empresarial. Conocimiento avanzado de tecnologas de informacin. Adopcin de tcnicas innovadoras de auditora para prevenir hechos delictuosos. Desarrollar habilidades de investigacin, en especial en los tipos de fraudes, delitos y operaciones ilcitas que se pueden cometer en las empresas y/o instituciones financieras.

2.3. Perfil del Auditor Forense El perfil del auditor forense apunta hacia una mezcla de Contador Pblico y Auditor, Abogado e Investigador, ya que en adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para complementar los requisitos exigidos para desempear sus funciones en forma idnea, debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la obtencin de pruebas y evidencias, con la debida cadena de custodia de las mismas, hasta su ingreso legal al proceso judicial donde vayan a ser utilizadas. El dominio del arte o tcnica de interrogatorio y entrevista, indispensable para el ejercicio, tal como lo domina el experto en ciencias jurdicas. En fin, el auditor forense debe tener amplios conocimientos del campo a auditar, pero adems conocimientos de las leyes, en especial de la procesal, de la metodologa de la investigacin criminalstica y de los principios fundamentales que la informan. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la

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realizacin de estas labores, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin. Los conocimientos de tecnologa de informacin y del negocio auditado son bsicos para cumplir sus actividades. Lo que se pretende enfatizar, es que se hace difcil a cualquier profesional universitario en forma individual, cumplir adecuadamente el rol de auditor forense, por el amplio campo de reas de conocimiento que deben dominar, por lo que se hace necesario afirmar que, siempre que se hable de una auditora forense, se estara refiriendo a un equipo multidisciplinario, donde su conductor ser un auditor forense, formado integralmente para conducir el proceso investigativo con una visin global, que pueda orientar a los dems profesionales actuantes, en la bsqueda de los hallazgos que sustenten sus conclusiones.

2.4. Campos de Accin A diferencia de la auditora tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable, el auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga al 100% del universo objeto de auditora, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas. Por esto los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. (3:7); por ejemplo:

i. Cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso Disputas entre accionistas o compaeros Incumplimientos de contratos Demandas de lesiones personales Irregularidades e infracciones Demandas de seguros Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios, Herencias

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ii. Investigacin financiera:

Determinando los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: Fraude Falsificacin Lavado de dinero Otros actos ilegales

iii. La prctica profesional: Investigando y determinando por ejemplo, negligencia profesional relacionada con: Auditora Contabilidad tica.

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CAPTULO III PLANEACION DE UNA AUDITORA FORENSE

3.1. Concepto Para que un auditor pueda desarrollar una auditora forense eficientemente, es esencial que elabore una planeacin del trabajo que va a realizar. Es indispensable que desarrolle una estrategia de auditora que le conduzca a la toma de decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora. Derivado de lo importante que representa la planeacin para un auditor al inicio de un trabajo de auditora, a continuacin se mencionan algunas definiciones: Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora. El auditor planea desempear la auditora de manera eficiente y oportuna.

La planeacin adecuada del trabajo de investigacin ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los investigadores, para la coordinacin del trabajo hecho por otros expertos.(4:98) El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao, la complejidad de la investigacin y la experiencia del investigador. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el investigador ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante. (1:311) La planeacin de un trabajo de investigacin tambin implica preparar programas de auditora orientados a evaluar el sistema de prevencin de lavado de dinero, asimismo preparar listas de chequeo o diagramas de flujo para identificar controles internos y planillas prediseadas para desarrollar el trabajo de campo. (1:312)

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Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditora forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial por consecuencia de una probable futura demanda u oficio judicial, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de una organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin. Para lo mismo, es necesario conocer con profundidad a la organizacin que solicita la auditora y estar en condiciones de aseverar sobre: Naturaleza o actividad de la empresa. Lugar geogrfico donde desarrolla sus actividades. Naturaleza de los productos o servicios que presta. Organizacin y estructura. Medio ambiente en el cual desarrolla sus negocios y actividades. Relaciones proveedores. Regulaciones y normativas que debe cumplir dicha organizacin. Fuerza laboral. Capacidad operativa. Niveles de ingresos y egresos. Estndares de la organizacin. Evaluaciones de control interno. Reportes de control de gestin. Personal responsable de las operaciones (Administracin). Modelo de organizacin, filosofa, polticas, programas, presupuestos, planes y otros. Estrategia organizacional y su estilo. Investigacin y desarrollo, marketing, diseo de ingeniera de procesos productivos, distribucin, logstica y servicio al cliente, entre otros. empresariales u organizacionales, alianzas, clientes y

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3.2. Proceso de Planeacin de una Auditora Forense Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y Activos, presentan un esquema de procedimientos tpicos de auditora; sin embargo, algunos de ellos son recomendados para el proceso investigativo y por lo tanto en cierta medida son instrumentos que ya conoce el auditor forense, lo que har ms fcil su comprensin y utilizacin en cada una de las etapas de auditora (planeacin, ejecucin y conclusin del trabajo), aplicndolos a situaciones prcticas de investigacin financiera.

3.2.1. Etapa de Planeacin Trminos de responsabilidad y compromiso: La Norma Internacional de Auditora NIA 210 indica que: Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Es del inters tanto del cliente como del auditor, que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo que documente y confirme la aceptacin del nombramiento por parte del auditor. La carta de compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluyen, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe. Evaluar el control interno: Al evaluar y estudiar el control interno, el auditor obtiene y conoce informacin que debe concluir en el fundamento, proceso y finalidad determinando posibles riesgos, excepciones de control interno, deficiencias e inconsistencias y, algunas veces, indicios de irregularidades y hasta de cometimiento de fraudes. Evaluar el control interno es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de

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entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal como manuales de procedimientos, descripcin de puestos, respuestas a un cuestionario, memorando narrativo, diagramas de flujos, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o preferencias del auditor. Al terminar la revisin del sistema de control interno, el auditor es capaz de hacer una evaluacin preliminar definiendo riesgos, controles clave y presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito y normalmente es conveniente hacerlo de inmediato.

3.2.2. Etapa de Ejecucin Preparar programas especficos: Los programas de auditora forense, son todos aquellos procedimientos utilizados por auditores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacin financiera. Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econmicas, y con la existencia de posibles irregularidades, fraudes o crmenes econmicos. Al igual que todas las auditoras financieras, el auditor forense en la primera diligencia a practicar, debe realizar las siguientes tareas de anlisis:

a) Datos de la industria: Cmo opera el sector econmico, obteniendo informacin tanto financiera como no-financiera;

b) Anlisis financiero: Diversas comparaciones y anlisis para identificar posibles reas de fraude. Este anlisis se fortalece mediante la evaluacin de riesgos y el anlisis de los flujos de efectivo;

c) Controles internos: Revisin de los controles internos en orden a identificar las reas problemticas;

d) Obtencin de evidencia: Que sea admisible no slo como hallazgos de auditora sino como pruebas en las cortes (tribunales).

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e) Comprobar el control interno: El auditor debe documentar en los papeles de trabajo de auditora la comprensin obtenida del control interno. Al obtener esta comprensin el auditor considera el conocimiento sobre la presencia o ausencia de polticas y procedimientos que sustenten el informe de control interno al evaluar y presentar las excepciones encontradas.

f) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad: El auditor debe registrar en papeles de trabajo la planeacin, naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

3.2.3. Etapa de Conclusin del Trabajo de Auditora Concluir y preparar dictamen: En esta fase se procede a concluir y preparar dictamen para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas, as como presentar e intercambiar recomendaciones.

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CAPTULO IV NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR Y A LA AUDITORA FORENSE

Todo profesional de la Contadura Pblica, debe ser poseedor de ciertas caractersticas personales que le permitan desarrollarse como tal. Lo anterior debe ser motivo para que estn definidas claramente algunas normas que en forma individual cumplan los Contadores Pblicos y Auditores, a efecto de poder ejercer en forma tcnica en los campos de la auditora. La Norma Internacional de Auditora (NIA) 200 establece normas y da lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora, para garantizar su calidad y los requisitos mnimos exigidos por la profesin. En tal sentido, la NIA indica: El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores.

4.1. Normas Personales El Auditor Forense debe cumplir con los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores, contiene los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor que a continuacin se describen:

4.1.1. Integridad El Contador Pblico y Auditor debe ser ntegro, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional. Integridad, segn el cdigo de tica, se refiere al desempeo de su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad, respetando leyes y divulgando lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin. No participar a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesin o de la organizacin, respetando y contribuyendo a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

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4.1.2. Objetividad El Contador Pblico y Auditor debe ser justo y no permitir que perjuicios o tendencias afecten su objetividad. El Principio de Objetividad se refiere a evaluar, reunir y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores forenses realizan una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

4.1.3. Independencia El Contador Pblico y Auditor debe mantener una actitud imparcial y libre de cualquier inters que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatible con la integridad y la objetividad de su trabajo profesional, la independencia no slo debe existir de hecho, sino tambin en apariencia; la independencia consiste en que el Contador Pblico y Auditor ha de basarse en hechos objetivos para emitir una opinin sobre la informacin examinada. Con lo anterior, se quiere indicar que cuando un Contador Pblico involucra su nombre en algn dictamen, debe estar convencido que a todas las esferas a donde ste llega, se desliga al ente como tal, del profesional, porque si se pone en duda la independencia, se estara dudando tambin de todo el trabajo por l realizado.

4.1.4. Confidencialidad El Contador Pblico y Auditor debe respetar la confidencialidad de los datos e informacin que obtenga en el curso de su trabajo y no debe revelar tal informacin a terceros sin que cuente con autorizacin expresa y especfica de la entidad, a menos que exista una obligacin de tipo legal o profesional para ello. La discrecin es un requisito previo entre las cualidades de un buen investigador. Ha habido ms de un caso donde, la falta de tacto al iniciar la investigacin, ha ofendido a personas que podan ser tiles al investigador. Una actitud dura, brusca o imperativa raramente logra tanto como una amable y paciente. Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestos insignificantes en cualquier compaa que se investigue, son a menudo individuos que cooperan

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mucho y algunas veces proporcionan informacin de inapreciable valor para el auditor forense.

4.1.5. Conducta profesional Es la aplicacin de las reglas de conducta aplicadas a los principios de integridad, objetividad, confidencialidad y competencia citadas en el cdigo de tica. Una importante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando sea prudente, no ser duro y persistente en las fases inciales de una investigacin, puede llegar el momento en que una demanda formal de informacin sea justificada y necesaria. Esta demanda debe ser hecha en los trminos ms claros. Su presentacin requiere de mucho tacto. Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse as misma; derivado de ello las cualidades profesionales del Contador Pblico y Auditor frente a la sociedad son las siguientes: Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el Contador Pblico y Auditor acepta la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento

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tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

4.2. Normas de Ejecucin del Trabajo En lo concerniente a la ejecucin del trabajo, la Norma Internacional de Auditora (NIA) 230, proporciona lineamientos respecto a la documentacin. Los documentos de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el investigador y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes; los papeles de trabajo de auditor forense deben reunir los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, las cuales servirn de base para la elaboracin del informe. Los papeles de trabajo deben ser tan completos que muestren: Las informaciones y hechos concretos El alcance del trabajo efectuado Las fuentes de la informacin obtenida y Las conclusiones a que lleg

Desde el punto de vista del personal de investigacin, los papeles de trabajo constituyen esencialmente un informe que facilitar la revisin del trabajo desarrollado y que debe ser tan completo que no requiera informacin verbal adicional. Los papeles de trabajo deben ser preparados teniendo en cuenta que en cualquier fecha futura cualquier ente autorizado (entes de vigilancia y control), que no haya estado relacionado con el trabajo, desee revisar los documentos y atestiguar con respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos. De igual manera se considera que los papeles de trabajo son registros que conserva el investigador sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su anlisis.

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Ejemplo de papeles de trabajo son los programas, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el investigador.

Los documentos de trabajo sirven principalmente para, proporcionar el soporte principal del informe del investigador, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo. El contenido de los papeles de trabajo vara de acuerdo a las circunstancias y normalmente deben incluir documentacin que muestre que: El

trabajo

ha

sido

planeado

y supervisado

adecuadamente

a

los

investigadores. La evidencia obtenida durante la investigacin ha proporcionado suficiente informacin convincente para que sirva como prueba. Conocimiento de la estructura de control interno, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas.

El objetivo de los papeles de trabajo debe estar encaminado a que dichos papeles sean elaborados de tal manera que constituyan: Evidencia del trabajo realizado y de base a conclusiones a que se lleg y que sirvieron de fundamento a los informes. Una fuente a la que pueda acudirse para obtener detalles de los hechos investigados. Un medio que permita, a travs de su revisin: determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las conclusiones consignadas.

El

auditor

deber

adoptar

procedimientos

apropiados

para

mantener

la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con

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requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.

4.3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes Miguel Cano y Danilo Lugo, en referencia a las Normas relativas a la rendicin de informes, sealan que: Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y bajo los parmetros de la investigacin legal. Sin embargo, en el caso de los juicios sobre delitos financieros que usualmente implican cientos de documentos y muchos testigos, las ayudas visuales facilitan la explicacin ante el volumen de documentos que se manejan, las grficas de barras son una gran manera de comparar claramente las cifras. Por ejemplo, la diferencia entre el ingreso no declarado y el declarado es ms atractiva, visualmente hablando, que una grfica estadstica con numerosas columnas. Las superposiciones tambin pueden mejorar su efectividad y ser usadas de varias formas. Se pueden mostrar los montos declarados, despus mostrar la superposicin de los montos no declarados. Tambin pueden contar con una superposicin para cada ao, o mostrar aos previos y posteriores con una superposicin con el fin de enfatizar el patrn de la actividad. Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia que cualquier otro tipo de ayuda visual. Pueden desglosar las transacciones ms complicadas en un proceso fcil de entender paso a paso. La coordinacin en colores puede significar los asuntos an ms o enfatizar anotaciones especficas. Las grficas de organizacin son esencialmente diagramas de flujo que muestran la relacin entre individuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de una operacin de narcotrfico, la estructura social de empresas, o aun un rbol genealgico.

El informe y concepto final, debe ir acorde a la normativa de auditora que contiene:

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a) Antecedentes: Se describen los orgenes de la investigacin, el perodo analizado y cualquier otra informacin adicional sobre aspectos relevantes que se consideren tiles.

b) Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas: Se hace una relacin de las personas y entidades a quienes se solicit informacin documental y testimonial, de los documentos recibidos y de los que no se obtuvieron. Muestra el alcance de la investigacin y las limitaciones que tuvo, con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas.

c) Anlisis y evaluacin de pruebas: El equipo que est a cargo de la auditora forense presentar su opinin sobre las diversas pruebas practicadas, tratando en lo posible de ordenarlas de acuerdo con la importancia de la prueba y su relacin con los hechos investigados. d) Conclusiones y Recomendaciones: En esta parte los que ejercen la auditora forense emitirn su opinin sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendarn las acciones a seguir. Los cuadros de trabajo debern hacer parte del expediente como anexo al informe evaluativo jurdico contable.

Los comentarios en el informe deben ser lo suficientemente amplios y claros, no slo para presentar todos los hechos y conclusiones esenciales, sino tambin para revelar los mtodos y procedimientos empleados por el auditor forense en la obtencin de los datos, y para ilustrar su enfoque del caso sujeto a revisin.

4.4. NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (NITA 3000-3699) Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA La Normativa Tcnica aplicable a la auditora forense es la Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar 3000-3699 y retoma aspectos de las Normas Internacionales de Auditora (Nas).

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4.4.1. NITA 3000. Prrafo 1 y Prrafo 2. Definicin y objetivo de un trabajo para atestiguar Esta seccin define los trabajos para atestiguar e identifica los objetivos de los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempear a un Contador Pblico. Este marco de referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con seguridad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada.

4.4.2. NITA 3000. Prrafo 3. Alcance del Marco de referencia. Esta seccin distingue los trabajos para atestiguar de otros, como los trabajos de consultora.

4.4.3. NITA 3000. Prrafo 7 AL Prrafo 9. Aceptacin del trabajo. Esta seccin establece las caractersticas que deben considerarse antes de que un Contador Pblico pueda aceptar un trabajo para atestiguar.

4.4.4. NIA 210 Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora Establecer las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo

4.4.5. NITA 3000. Prrafo 10 AL Prrafo 11. Elementos de un trabajo para atestiguar. Esta seccin identifica y discute cinco elementos que presentan los trabajos para atestiguar desempeados por los Contadores Pblicos:

a) Una relacin entre tres partes b) Un asunto principal

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c) Criterios d) Evidencia e) Un informe para atestiguar

Explica importantes distinciones entre los trabajos para atestiguar con seguridad razonable y los trabajos para atestiguar con seguridad limitada. Esta seccin tambin discute, por ejemplo, la importante variacin en asuntos principales de los trabajos para atestiguar, las caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y la importancia relativa en los trabajos para atestiguar, y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de trabajo para atestiguar.

4.4.6. NITA 3000. Prrafo 12. Procedimientos previos al nombramiento de un perito Durante la fase previa a la planeacin de auditora forense ocurren ciertos eventos para que pueda llevarse a cabo siendo estos los identificados:

a) Realizacin de un fraude b) Recopilacin de evidencia para demandar c) Demanda interpuesta en los juzgados d) Delito tipificado por las Partes o por un juez e) Se requiere la participacin de un auditor forense Este ltimo puede ser requerido por la parte defensora, La fiscala, El Juez o Parte acusadora.

f) Las partes proponen peritos o solicitan ternas a entidades g) Se presenta al tribunal de justicia el perito nombrado, quien decide si acepta

Aspectos a considerar por el perito para aceptar un trabajo de auditora forense Obtener un conocimiento general del caso investigado, en el cual obtenga conocimiento del tipo de delito, las partes involucradas, obtener fuentes de informacin, analizar los aspectos que sean necesarios para poder llevar a cabo el

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trabajo de auditora. De cumplir con los aspectos anteriores, se elabora un acta de nombramiento (Juramentacin) del perito y se da por inicio el peritaje.

4.4.7. NIA 240, p.3 Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros

Conocimiento del tipo de fraude a investigar Aunque el auditor pueda sospechar o, en raros casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace determinaciones legales de si ha ocurrido realmente el fraude.

4.4.8. NITA 3000-3699. Prrafo 12 al 25 y NIA 300. Planeacin de una auditora. Planeacin

En esta fase el auditor forense debe:

i.

Obtener un conocimiento general del caso investigado, esto lo logra conociendo los siguientes detalles:

a) Aspectos generales del tipo de delito, aunque el auditor pueda sospechar o, en raros casos, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace determinaciones legales de si ha ocurrido realmente el fraude (NIA 240) b) Conocimiento de los involucrados; c) Sistemas de informacin; d) Comprensin del control interno; e) Fuentes de informacin

ii. Analizar todos los indicadores de fraude existentes.

iii. Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluacin, de realizarse, permitir:

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a) Detectar debilidades de control que habran permitido se cometa el fraude; b) Obtener indicadores de fraude (inciales o adicionales); y, c) Realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.

iv. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de revelacin de la investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora forense (investigacin).

v. Definir los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigacin. Al planear una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planeacin exagerada o la improvisacin.

4.4.9. NIA 500. Evidencia de auditora. Tcnicas de auditora forense Disear y realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora, la cual sirva de soporte para sustentar las conclusiones del auditor.

4.4.10. NITA 3000. Prrafos del 26 al 44. Retoma aspectos de Ejecucin En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase anterior (planeacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigacin. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados,

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4.4.11. NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Mismos que podran hacer necesaria la modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de expertos legales, informticos u otros son fundamentales (NITA 3000, Prrafo 26 al 31). De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin. Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros casos, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad (NITA 3000 Prrafo 32 al 37), para sustentar al juez en la emisin de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado. El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas

especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daos morales o similares.

4.4.12. NITA 3000. Prrafos del 45 AL 53. Presentacin del informe La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

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CAPTULO V METODOLOGA, EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO EN UNA AUDITORA FORENSE Un enfoque adecuado para iniciar un servicio de auditora forense con el propsito de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses se considera adecuado el siguiente esquema (3:10)

5.1. Definicin y Reconocimiento del Problema El objetivo de esta fase es determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. El indicio es definido como la totalidad de las circunstancias que conducen a una persona razonable, prudente y profesionalmente preparado a creer que un fraude ha ocurrido, est ocurriendo u ocurrir. Se debe observar que un indicio no es una prueba, ni siquiera representa una evidencia de que un fraude existe. Es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude. Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del director de la organizacin ya que una auditora de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin; se debe contemplar la existencia de convenios de

confidencialidad y concertar los futuros pasos a seguir con la finalidad de verificar la existencia de fraude.

5.2. Recopilacin de Evidencias de Fraude Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar quin,

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qu, cundo, dnde, por qu, cunto y cmo se ha cometido el fraude. Se debe organizar las evidencias de tal modo que todos los elementos y variables que interactan en el fraude sean consideradas; se pueden utilizar cuadros de vulnerabilidad que muestran los siguientes indicadores que representan sntomas del fraude que indican una creciente posibilidad de que el fraude est ocurriendo: Activos que han desaparecido o han sido sustrados. Individuos que han dispuesto de estos activos. Modos en que ha sucedido el evento. Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude. Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el gasto. Controles internos que se han vulnerado o que se omitieron realizar y han proporcionado la oportunidad de cometer y ocultar el fraude.

Para evitar que surjan sospechas e implicar a individuos inocentes es costumbre en la bsqueda de evidencias, seguir las siguientes pautas: Referirse a la investigacin con una palabra menos intimidatoria como trabajo especial, auditora, consultora de procesos, etc. Iniciar las tareas usando tcnicas de investigacin que sean poco reconocibles; comenzar las tareas con procedimientos comunes a los de la auditora financiera tradicional. Involucrar al comienzo, el menor nmero de asistentes y referentes de la organizacin. Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento denunciado, en los alrededores del presunto sospechado, hasta tener la suficiente informacin para confrontar en una entrevista final.

5.3. Evaluacin de las Evidencias Recolectadas De acuerdo a la planeacin inicial realizada en este proceso, las evidencias recolectadas se estudian para determinar si son suficientes y vlidas como para

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comenzar a reportar eficazmente el fraude. La evidencia deber ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. De la evidencia recolectada surgir la respuesta de qu acciones judiciales se pueden realizar por parte de la organizacin. De acuerdo a la necesidad y oportunidad que observe el director de la organizacin probablemente, se fijar la necesidad de continuar en la bsqueda de ms evidencia o se culminar con las tareas de campo.

5.4. Elaboracin del Informe Final con los Hallazgos La fase final de la investigacin es presentar los resultados. Esto supone un reto, ya que el informe normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos nicos sustentadora de la investigacin realizada. El informe es de vital importancia, puesto que los litigios judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Algunas recomendaciones importantes para la elaboracin de un buen informe de fraude son: Preciso, oportuno, exhaustivo, imparcial, claro, relevante, completo. Un informe de fraude nunca debe contener una conclusin u opinin de cmo el fraude tuvo lugar. Cuando un caso se inicia en la justicia, el informe de fraude es admitido como prueba. Si el mismo contiene opiniones y conclusiones errneas, el abogado defensor puede usarlo para demostrar prejuicios contra su cliente.

5.5. Evaluacin de riesgos Al comenzar sus tareas forenses, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar ante la administracin si: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. La visualizacin de debilidades en el diseo de los sistemas de administracin y de control interno, la existencia o funcionamiento de determinados controles, las condiciones y hechos que incrementan el riesgo de fraude o error. Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

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Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia de auditora suficiente y competente.

Asimismo, es importante que el auditor tome en cuenta el ambiente de control implantado en la empresa y la actitud de la gerencia general y del personal respecto al ambiente de control.

5.6. Evaluacin del Sistema de Control Interno Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno, estn dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos, la empresa o institucin. Esta comprensin es necesaria para: Planificar la investigacin. Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original. Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material. Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin. Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida. Verificar la adhesin a las polticas de la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.

La evaluacin del sistema de control interno ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas, los presuntos involucrados que pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados. Una parte importante del material probatorio, o de la evidencia para demostrar la existencia del delito, se obtiene de la evaluacin de los sistemas de control interno, la

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revisin de los registros y los documentos contables, financieros y/o administrativos, que sirven de comprobantes de transacciones realizadas entre personas fsicas y/o jurdicas. En la actualidad, la revisin de los controles internos se realiza mediante un marco desarrollado en el informe COSO, modelo que es aplicable en auditora forense.

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CASO PRCTICOLa empresa General, S.A. dedicada a la venta de Equipo de oficina constituida a partir del ao 2009, y el personal ms reciente que ha ingresado a laborar en ella es el Gerente General, tiene 6 meses de pertenecer a la empresa y ha notado inconsistencia el rea de cuentas por pagar. Los proveedores de la mercadera para la venta que posee la empresa son alrededor de 18, la compaa cuenta con un departamento de auditora interna. Los pasos que se realizan para el pago de proveedores se ilustran a continuacin: La empresa tiene como poltica, respecto al inventario que cuando un producto se encuentre a la existencia mnima (8 productos para el caso), el departamento de compras es el encargado de realizar el pedido al proveedor a travs de la respectiva cotizacin, la cual es entregada al Gerente Financiero para el trmite de pago. Al tener el dato con el valor de la cotizacin, el Contador General procede a registrar contablemente la obligacin adquirida, para luego elaborar el cheque de pago por parte del Gerente Financiero una vez se cumpla el plazo establecido con el proveedor. El cheque pasa a ser firmado por el Gerente General, anteriormente el encargado era el Gerente Financiero, por lo que no exiga la justificacin de la salida de esos fondos. La cotizacin adjunta, segn polticas de la empresa, se debe llenar totalmente y contiene todos los campos necesarios, por ejemplo posee:

Nmero de Correlativo Fecha de la cotizacin Nombre del proveedor Cdigo del proveedor Direccin del proveedor Monto de la compra Firma de Encargado de Compras

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Los cheques son emitidos a nombre del proveedor. Para algunos casos los cheques son emitidos a nombre del dueo de la empresa, exclusivamente si se presenta escritura donde lo acredita como Representante Legal. Cuando ya est completo el cheque (cotizacin adjuntada y firma), la empresa tiene como poltica la entrega de estos, los das viernes de cada semana. La forma de operar con la entrega de cheques se canaliza a travs de la recepcionista quien se comunica con el proveedor o en algunos casos el proveedor es quien consulta a la empresa para efectuar dicho cobro. El encargado de efectuar el registro contable de los desembolsos por las salida de los cheques es el Contador General ya que el est al tanto de las disponibilidades en bancos y de los flujos de efectivo y lleva el control del vencimiento de los comprobantes. La sociedad ha solicitado los servicios de auditora forense a la firma Grupo 15, con el fin de esclarecer si existe apropiacin de recursos de la empresa por parte de empleados debido a que contablemente los movimientos del auxiliar de cuentas por pagar a proveedores cuadran con los cheques emitidos a favor de estos, las cotizaciones de los productos es lo nico que se anexa como documentacin soporte del cheque y a llamado la atencin de la administracin, en este caso del Gerente General que es el nuevo encargado de la firma de cheques y quien recin a ingresado a la empresa, porque anteriormente no quedaba anexado los comprobantes de crdito fiscal por las compras, exigiendo que estos fueran documentados al igual que las respectivas cotizaciones, la explicacin que se le dio fue que estos quedaban documentados en el registro de IVA que lleva la sociedad. En vista de la situacin encontrada solicito revisar los cheques que fueron emitidos a los proveedores con la firma de autorizacin del Gerente Financiero para el ltimo mes que l estuvo a cargo, los cuales se compararon con los crditos fiscales, identificando diferencias con un proveedor especifico, por lo que a simple inspeccin se ha determinado que existe inconsistencias con las transacciones que se han realizado y ha sido de manera recurrente. Por lo que no se cree que sea manejo incorrecto de clculo aritmtico respecto con las cotizaciones de dicho proveedor. La Gerencia General de la sociedad no ha determinado el grado de involucramiento del personal de la compaa ni el monto a que asciende las diferencias entre la compra real

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documentada por los comprobantes de crdito fiscal y las cotizaciones, y espera que con la contratacin de la firma auditora puede esclarecer esta irregularidad. El objetivo de la empresa al requerir el servicio es tener una seguridad acerca de quin est cometiendo al acto ilcito (si fuere el caso), de acuerdo al cargo que posee en la empresa y a cunto asciende la cantidad de efectivo sustrada. Si se logra identificar a la persona involucrada y al monto que asciende la cantidad de efectivo sustrada, se proceder a decidir, por parte de la empresa, si se denuncia el hecho ante los juzgados correspondientes.

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CARTA DE REPRESENTACIN (SALVAGUARDA)

Guatemala, 09 de Octubre de 2012

Seores: Grupo 15 Presente.

Seores auditores:

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su trabajo para atestiguar para General, S.A. con el fin de expresar una conclusin con certeza razonable sobre el asunto principal sobre el cual han sido contratados.

Reconocemos

nuestra

responsabilidad

por

la

creacin,

implementacin

y

seguimiento del sistema de control interno para brindar presentacin confiable de la informacin financiera de acuerdo con las normas de informacin financiera adoptadas en Guatemala.

Confirmamos

nuestro

mejor

entendimiento

y

creencia,

de

las

siguientes

representaciones:

1. No ha habido irregularidades que puedan encubrir evidencia sobre la problemtica para lo cual fueron contratados.

2. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y documentos de apoyo del rea de cuentas por pagar.

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3. Que la documentacin no est alterada, sino que representa fielmente como se han llevado las actividades ya sean de manera correcta e incorrecta. 4. La compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener efecto de importancia sobre el estudio y evaluacin del sistema de control interno para que as se les facilite medir el impacto que fue ocasionado por la problemtica para lo cual se contrataron los servicios de una auditora.

5. No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros al 30 de Noviembre de 2011.

6. No se ha limitado la informacin que requieran para poder desarrollar su trabajo y poder expresar una conclusin al respecto.

__________________________ Gerente General Juan Prez

______________________________ Representante Legal Jos Prez

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INFORME DE AUDITORA FORENSE

Seores: Junta General de Accionistas General, S.A. Presente.

Fuimos contratados para realizar una auditora forense, enfocada a esclarecer de si uno o ms de los empleados que labora en la empresa General, S.A. han cometido actos de administracin fraudulenta en las cuentas por pagar.

Parte responsable de la informacin sujeta a pericia contable

La informacin sujeta a examen de la auditora forense realizada fue proporcionada por la administracin de la empresa X, S.A. de C.V. de la cual la Gerencia General es la responsable del asunto principal; quienes proporcionaron las evidencias soportadas en registros contables y dems documentos subyacentes al caso sujeto a auditora.

Responsabilidad de los Peritos Contables

Fuimos contratados para realizar una auditora forense y esclarecer si se estn cometiendo actos ilcitos en la Gerencia Financiera de X, S.A. de C.V., con el propsito de emitir un informe que muestre los resultados obtenidos, mediante conclusiones, sobre los siguientes puntos de pericia:

a) Determinar si dentro del personal que labora en la empresa especficamente en la Gerencia Financiera estn cometiendo actos de administracin fraudulenta.

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b) Establecer el monto al que asciende la apropiacin de dinero en caso de esclarecerse el ilcito.

Identificacin de las normas bajo las cuales se prepar este informe

La auditora se condujo de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora relacionadas con Trabajos para Atestiguar Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica. Dicha norma requiere que planeemos y desarrollemos el trabajo, de modo que se desempee de manera efectiva, aplicando todos los procedimientos necesarios que permitan emitir conclusiones con alto nivel de seguridad sobre los resultados del trabajo. Aplicando las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs), para el presente informe, que en su seccin 3000 provee lineamientos para la ejecucin de auditoras especiales, que es el tipo de trabajo que en este caso el Tribunal requiere, y el cual provee un alto grado de certeza para el usuario de este informe. Esta norma tiene como principales elementos el reconocer la relacin entre involucrados como son el Contador Pblico, una parte responsable, un presunto usuario y un asunto principal, entre otros. Por lo tanto la aplicacin de esta Norma, es totalmente identificable con el trabajo requerido por el Tribunal.

Identificacin de los criterios

A efectos de desarrollar nuestra labor se consideraron todos aquellos criterios relacionados con la aplicacin de principios de contabilidad, polticas y

procedimientos de control interno, as como la evaluacin de criterios y bases para evaluar aquellas actividades de control relacionadas con el rea de cuentas por pagar, especficamente con los proveedores.

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Estos criterios incluyeron:

a) Estudio y comprensin del control interno implementado en la Gerencia Financiera de la empresa General, S.A.

b) Inspeccin de cheques y reportes de cuentas por pagar de X, S.A. de C.V.

c) Anlisis de la informacin provista por las partes involucradas, de naturaleza contable relacionada con la auditora.

d) Revisin de cotizaciones y rdenes de pedido utilizados por X, S.A. de C.V para el control de los pagos.

Conclusiones de los auditores forenses

PRIMER PUNTO DE PERICIA

Procedimientos aplicados:

Verificamos que las cuentas por pagar a proveedores realmente existan en los registros y documentacin original de la empresa General, S.A que representen un egreso real y una entrada de productos al inventario fsico de la empresa.

Conclusin de los peritos sobre el primer punto de pericia:

De acuerdo a la documentacin en original proporcionada por la Gerencia General de la entidad denominada General, S.A. hemos comprobado la existencia de los comprobantes de crdito fiscal que amparan las compras al crdito efectuadas a proveedores y que estas reflejaran los valores plasmados en las mismas.

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Que los comprobantes de crdito fiscal que soportan las compras se encuentren registradas en los libros de la compaa as como en los registros auxiliares de cuentas por pagar. Determinamos que existen discrepancias entre los comprobantes de crdito fiscal y los valores anotados en los registros de la compaa, originados por errores de hecho en la emisin de cheques de pago a proveedores, lo que origin una defraudacin econmica para la empresa General, S.A.

SEGUNDO PUNTO DE PERICIA

Procedimientos aplicados:

Realizamos dentro del proceso de la auditoria, la revisin de los cheques y sus respectivos Comprobante de Crdito Fiscal, que soportaban la compra de mercadera por parte de la empresa, determinando que los cheques que fueron emitidos a nombre de Erick Barrondo, ya fueron cobrados y corresponden a cargos verificados en la cuenta bancaria No. 066-013299-4 del Banco Norte. Determinando que existen diferencias entre los montos desembolsados y los montos anotados en los Comprobantes de Compra.

Conclusin de los peritos sobre el segundo punto de pericia: Segn las circunstancias en las que fue causada la defraudacin econmica a la empresa de acuerdo con los procedimientos desarrollados en nuestro trabajo para atestiguar, se concluye, que el valor total asciende a Q. 40,000.00. y que las acciones encausadas para realizar dicha defraudacin, incumpliendo los controles internos establecidos son las personas que ocuparon el cargo de Gerente Financiero y Contador General, en el periodo en que se realizaron las acciones del ilcito.

Guatemala, 11 de Octubre de 2012

f)__________________________

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CONCLUSIONES

1. La auditoria forense es necesaria en las entidades, y requieren de su constante aplicacin ya que los fraudes y delitos financieros son muy frecuentes en el mbito econmico y financiero, especialmente en aquellas empresas que no cuentan con un departamento de auditora interna.

2. La auditora interna como resultado de la implementacin de controles adecuados y constantes, es quien detecta la existencia de fraudes y delitos financieros, que se utilizan como apoyo a los procedimientos de auditora forense.

3. La falta de experiencia o el desconocimiento de algunas tcnicas de auditora pone en riesgo la credibilidad de dichos trabajos que los profesionales desarrollan, ya que una incorrecta presentacin de los informes puede invalidar los resultados y las evidencias obtenidas, esto se debe a falta de conocimiento de la normativa adecuada aplicable a trabajos de esta ndole (NITA 3000).

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RECOMENDACIONES

1. Las empresas deben de presupuestar dentro de sus gastos anuales, una auditora forense para evitar que perder activos de su entidad, y tener un departamento de auditora interna para tener un buen control interno.

2. Los profesionales en contadura pblica y auditora deben buscar una preparacin de calidad en las diversas reas de trabajo en las cual pueda desempearse, incluyendo la preparacin en Auditoria Forense, para tener ms oportunidades y ser tomados en cuenta al momento que las entidades necesiten su servicio.

3. Los auditores deben adoptar las Normas Internacionales de Trabajo para atestiguar para el desarrollo de la auditoria forense en todas sus fases, ya que mediante estas normas se obtiene la validez y aceptacin del trabajo realizado por el auditor, especialmente en la forma de expresar las conclusiones ya sea para atestiguar con certeza razonable y para atestiguar con certeza limitada. Adems de considerar las Normas Internacionales de Auditora, en aspectos relevantes como la obtencin del conocimiento preliminar del cliente, planeacin y desarrollo de la auditoria.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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