trabajo auditoria forense

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INTRODUCCION Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dará la definición, los campos de aplicación, la planeación y metodología de la Auditoria Forense.

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INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dar la definicin, los campos de aplicacin, la planeacin y metodologa de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditora, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta. Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que se alude al utilizar el trmino Forense es a la investigacin sobre las causas de la muerte de una persona por parte de un mdico especializado, al profesional (contador pblico) que investiga o analiza estados financieros fraudulentos se lo denomina Auditor Forense. La proliferacin de los escndalos financieros de los ltimos aos hizo que la contabilidad forense haya crecido significativamente, en especial en Estados Unidos.

La auditora forense permite reunir y presentar informacin contable, financiera, legal e impositiva de forma tal que pueda ser aceptada en una corte contra quienes cometan un delito econmico. Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir, adems de investigar errores (investigacin de activos en quiebras fraudulentas; reclamos de Compaas de Seguro, etc.) Dentro de los fraudes ms divulgados ltimamente podemos mencionar simulaciones contables, falso endeudamiento, lavado de dinero por medio de contratos ficticios, pasivos ocultos y subvaluacin o sobrevaluacin de bienes. Se intenta establecer un hecho econmico obteniendo informacin financiera para ser analizada, realizando sobre la misma una cantidad importante de clculos, relaciones, estimaciones y tendencias para llegar a un resultado. La auditora forense se encarga de investigar, analizar, evaluar, interpretar, y con base a ello testificar acerca de informacin financiera sobre la cual recae una presuncin de delito. Los auditores forenses, entre otras caractersticas, deben tener un conocimiento profundo en materia de contabilidad, auditora, leyes y tcnicas de investigacin, adems de poseer una basta experiencia profesional. Como se sabe, la auditora es una herramienta esencial para el sistema financiero, ya que mediante la aplicacin de principios contables generalmente aceptados y normas de auditora, determina si la informacin contable de un ente fue adecuadamente registrada, contemplando las contingencias del caso o no. Con este tipo de auditoras se benefician, adems de los usuarios de estados financieros que toman decisiones en base a la informacin que surge de los mismos, los organismos de fiscalizacin como ser la Superintendencia de Seguros, los bancos (para el anlisis de la situacin crediticia) y los organismos recaudadores de impuestos. Si bien, en general se interpreta que la participacin de estos auditores sucede luego de que los hechos han ocurrido, o sea ex - post, es fundamental entender que la participacin de estos profesionales en etapas previas (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. En todos los casos en que el auditor (contador forense) acte como asesor, testigo o experto convocado por alguna de las partes, el mismo estar sujeto a atestacin y a ser independiente, limitndose a actuar dependiendo del rol que le toque cumplir.

Es decir que si se lo contrata para investigar deber dictaminar, y si se lo convoca para ser testigo se deber limitar a dar su versin de los hechos. Los dictmenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo, cumpliendo con las normas internacionales de auditora para su presentacin y exposicin. Los auditores forenses tienen prohibido mantener relacin o contacto con los directivos y/o personal de la firma bajo investigacin. Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestin, descripcin de los procedimientos llevados a cabo, descripcin del alcance del trabajo as como de las limitaciones que se hayan presentado, anlisis y explicacin de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinin el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. Es necesario que el profesional pueda mencionar las fuentes de informacin de las cuales se vali para su dictamen. Durante el informe pericial la prueba debi haber sido obtenida de legal forma. No debe existir una norma que prohba tal prueba. Concluyendo, podemos decir que la auditora forense es un procedimiento tcnico y legal que incluye tareas de investigacin, recopilacin de pruebas a travs de evidencias legales, anlisis de la informacin, declaraciones y testimonios y una visin integral, llevado a cabo por profesionales que conozcan muy bien las normas legales vigentes, as como tambin normas internacionales de auditora, a travs de una amplia experiencia verificable, y que ante todo tenga sentido comn en el mundo de los negocios. Siendo USA uno de los pases que han liderado los avances en materia de contabilidad y tambin donde mayor impacto tuvieron los grandes escndalos financieros, existe en la actualidad una demanda importante de este tipo de profesionales en dicho pas. En pases como USA e Inglaterra los profesionales deben obtener un certificado para actuar en consecuencia, despus de completar los estudios de contador pblico. Para la obtencin de estos certificados debe el profesional, adems de aprobar exmenes tericos y prcticos en distintas asignaturas, cumplir con un tiempo mnimo de experiencia profesional, dependiendo del certificado a recibir. Si bien los certificados no son una licencia para la prctica profesional, son sin duda constancias necesarias para la calificacin de los mismos.

La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos. Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

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LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros: Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras: 1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores); 2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y 3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores). De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones. SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero. Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora: 1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material debido al fraude. 3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude. 4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen. Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros. Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC). Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.

AMBITOS DE APLICACIN Causas de aplicacin de la Auditoria Forense La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsibilidad.

CAMPOS DE APLICACIN La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.

AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios. El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin. Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense, tenemos: Ser perspicaz Conocimiento de Psicologa Una mentalidad investigadora Auto motivacin Trabajo bajo presin Mente creativa Habilidades de comunicacin y persuasin Habilidad de comunicar en las condiciones de ley Habilidades de mediacin y negociacin Habilidades analticas Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones Experiencia en el campo de la auditora Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.

FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias. La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin.

METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Definicin y reconocimiento del problema. Recopilacin de evidencias de fraude. Evaluacin de la evidencia recolectada. Elaboracin del informe final con los hallazgos. Evaluacin del riesgo forense. Deteccin de fraude. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo. En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Metodologia: 1. Definicin y reconocimientos del problema. Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude. 2. Conocimiento de la entidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.

a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son: Sector econmico al cual pertenece Leyes y normatividad que le rigen Leyes y normatividad en curso Localizacin Proveedores de materia prima, productos y servicios Clientes Estabilidad de la industria Acciones legales en contra b) La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocio Presupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reas Niveles de contratacin Manuales de procedimientos y de funciones Estructura orgnica Misin-Visin Reglamentos internos Planes, programas y proyectos

2. .Recopilacin de evidencias de fraude Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude. 3. Evaluacin de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. 3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. 3.2 Tipos principales de evidencia Clasificacin A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin. Clasificacin B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, operacional y financiera y de todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica. a) La evidencia fsica Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos. b) La evidencia testimonial Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. c) La evidencia documental Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). d) La evidencia analtica Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. Clasificacin C La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial. a) Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).

b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico. c) Evidencia documentaria Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. d) Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.

Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: Preciso Oportuno Exhaustivo Imparcial Claro Relevante Completo 4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos. El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general. La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.

5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin Transacciones inusuales Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente 5.1 Establecimiento de reas de riesgo Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin. 5.2 Anlisis de riesgos El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de ponderacin:

3 = Ponderacin alta, 2 = Ponderacin media, 1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:

Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Deteccin de fraude El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido. IMPORTANCIA El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.

Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. CLASIFICACIN Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso. Procedimientos generales: 1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. 2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada. 3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. 4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin. 5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracinescrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

Procedimientos especficos: A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio. 3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica. 4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente. 7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. 8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls). 9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos: 1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. 2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. 6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado. 7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas. 8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa. 9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes. 12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. 13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 14.Inspeccionar los activos fijos. 15.Examinar los inventarios. Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco: 1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.

3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa. 4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado. 6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. 7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial. 9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias. 11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin. 12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio. 13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.

14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado. 15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas. 16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo. 17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro. 18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio. Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas: 1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 2. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin. 6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.

INFORME DE AUDITORIA

INTRODUCCIN

Origen del examen

La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Argueta & Asociados, en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de cuentas de la Republica de Guatemala segn expediente N 666 del 02 de enero de 2009, habindose iniciado el 15 de enero 2009 y culminndose el 18 de marzo 2009. Nuestro trabajo abarco el periodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. 1. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compaa Denitex S.A., es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos. La empresa se encuentra ubicada en Av.Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala.

Base Legal De la Entidad Escritura de Constitucin del 11 de octubre 2003

2. Actividades de la Organizacin Compaa Denitex S.A., es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos 3. Objetivos del Examen General Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.

Especficos: Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los rganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores. Determinar que el movimiento de inventario sea real

Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex, S.A. 4. Metodologa y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin 5. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

Comunicacin de hallazgos

El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditoria. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:

1. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de capital

Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Denitex, S.A., se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones de ingresos presentados. El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martnez, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en la CDAG donde desempea el cargo como encargado de compras. Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

2. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisin del kardex de la empresa Denitex, S.A. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a Q. 125,000.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente General. Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. Esta situacin origina el Estado de la Republica de Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.

3. Emisin de factura por un importe de Q. 85,000.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.

Durante la revisin del registro de venta de Denitex, S.A. se descubri la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra para el mismo. Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por Q.85,000.00 para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero. La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de dinero.

CONCLUSIONES (Observacin N 1) En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez , sirvi como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones pblicas. (Observacin N 2) La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de Q.125,000.00, esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este acto ilcito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto. (Observacin N 3) Existe una factura emitida por un monto de Q. 85,000.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.

RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de la Republica de Guatemala, disponga: (Conclusin N 1) Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes Martnez para establecer el origen de sus ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes. (Conclusin N 2) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex, S.A. debido al acto ilcito cometido, en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. (Conclusin N 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex, S.A. debido al acto ilcito cometido en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala.

Guatemala, 21 de marzo 2009

Antonieta Argueta Rodrguez Socio Auditor