TRABAJO AUDITORIA FORENSE – [DOCX Document]

INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuentaque estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sincesar, acelerndose cada da ms. El fraude es la mayor preocupacin enel ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatireste flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativostanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientesnecesidades surge la denominada: Auditora Forense. De la cual tratael presente trabajo en donde se dar la definicin, los campos deaplicacin, la planeacin y metodologa de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE A travs de la historia sehan realizado distintos tipos de auditora, tanto al comercio como alas finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fuepersona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual losregistros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamentedespus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas envoz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucinIndustrial, se realizaban auditorias para determinar si laspersonas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno yen el comercio estaban actuando y presentado informacin de formahonesta. Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao delas empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizarservicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad ygerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores paradetectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueronlos principales usuarios externos de los informes financieros.Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectarerrores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas ocasi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX,el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccinde fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estadosfinancieros presentaban razonablemente la posicin financiera y losresultados de las operaciones. A medida que las entidadescorporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobrela base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicintomaron conciencia de la efectividad del control interno. Laprofesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seranmuy costosas, por estos el control interno fue reconocido comomejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos ladeteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso deauditora.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que sealude al utilizar el trmino Forense es a la investigacin sobre lascausas de la muerte de una persona por parte de un mdicoespecializado, al profesional (contador pblico) que investiga oanaliza estados financieros fraudulentos se lo denomina AuditorForense. La proliferacin de los escndalos financieros de los ltimosaos hizo que la contabilidad forense haya crecidosignificativamente, en especial en Estados Unidos.

La auditora forense permite reunir y presentar informacincontable, financiera, legal e impositiva de forma tal que pueda seraceptada en una corte contra quienes cometan un delito econmico.Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir,adems de investigar errores (investigacin de activos en quiebrasfraudulentas; reclamos de Compaas de Seguro, etc.) Dentro de losfraudes ms divulgados ltimamente podemos mencionar simulacionescontables, falso endeudamiento, lavado de dinero por medio decontratos ficticios, pasivos ocultos y subvaluacin o sobrevaluacinde bienes. Se intenta establecer un hecho econmico obteniendoinformacin financiera para ser analizada, realizando sobre la mismauna cantidad importante de clculos, relaciones, estimaciones ytendencias para llegar a un resultado. La auditora forense seencarga de investigar, analizar, evaluar, interpretar, y con base aello testificar acerca de informacin financiera sobre la cual recaeuna presuncin de delito. Los auditores forenses, entre otrascaractersticas, deben tener un conocimiento profundo en materia decontabilidad, auditora, leyes y tcnicas de investigacin, adems deposeer una basta experiencia profesional. Como se sabe, la auditoraes una herramienta esencial para el sistema financiero, ya quemediante la aplicacin de principios contables generalmenteaceptados y normas de auditora, determina si la informacin contablede un ente fue adecuadamente registrada, contemplando lascontingencias del caso o no. Con este tipo de auditoras sebenefician, adems de los usuarios de estados financieros que tomandecisiones en base a la informacin que surge de los mismos, losorganismos de fiscalizacin como ser la Superintendencia de Seguros,los bancos (para el anlisis de la situacin crediticia) y losorganismos recaudadores de impuestos. Si bien, en general seinterpreta que la participacin de estos auditores sucede luego deque los hechos han ocurrido, o sea ex – post, es fundamentalentender que la participacin de estos profesionales en etapasprevias (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. Entodos los casos en que el auditor (contador forense) acte comoasesor, testigo o experto convocado por alguna de las partes, elmismo estar sujeto a atestacin y a ser independiente, limitndose aactuar dependiendo del rol que le toque cumplir.

Es decir que si se lo contrata para investigar deber dictaminar,y si se lo convoca para ser testigo se deber limitar a dar suversin de los hechos. Los dictmenes de los auditores forenses sedeben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante eltrabajo de campo, cumpliendo con las normas internacionales deauditora para su presentacin y exposicin. Los auditores forensestienen prohibido mantener relacin o contacto con los directivos y/opersonal de la firma bajo investigacin. Los informes deben contenerlos antecedentes del caso en cuestin, descripcin de losprocedimientos llevados a cabo, descripcin del alcance del trabajoas como de las limitaciones que se hayan presentado, anlisis yexplicacin de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opininel auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. Esnecesario que el profesional pueda mencionar las fuentes deinformacin de las cuales se vali para su dictamen. Durante elinforme pericial la prueba debi haber sido obtenida de legal forma.No debe existir una norma que prohba tal prueba. Concluyendo,podemos decir que la auditora forense es un procedimiento tcnico ylegal que incluye tareas de investigacin, recopilacin de pruebas atravs de evidencias legales, anlisis de la informacin,declaraciones y testimonios y una visin integral, llevado a cabopor profesionales que conozcan muy bien las normas legalesvigentes, as como tambin normas internacionales de auditora, atravs de una amplia experiencia verificable, y que ante todo tengasentido comn en el mundo de los negocios. Siendo USA uno de lospases que han liderado los avances en materia de contabilidad ytambin donde mayor impacto tuvieron los grandes escndalosfinancieros, existe en la actualidad una demanda importante de estetipo de profesionales en dicho pas. En pases como USA e Inglaterralos profesionales deben obtener un certificado para actuar enconsecuencia, despus de completar los estudios de contador pblico.Para la obtencin de estos certificados debe el profesional, ademsde aprobar exmenes tericos y prcticos en distintas asignaturas,cumplir con un tiempo mnimo de experiencia profesional, dependiendodel certificado a recibir. Si bien los certificados no son unalicencia para la prctica profesional, son sin duda constanciasnecesarias para la calificacin de los mismos.

La principal diferencia entre una auditoria forense y unatradicional, es que la primera descansa en la experiencia deexpertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, conagencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido paraambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional serealiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas paraobtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. LaAuditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en losEstados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin deContadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic AccountantsNAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidaddedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindanrespaldo profesional para las reclamaciones a la industria deseguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios.Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmasespecializadas en lo que ellos mismos se han autodenominadodetectives financieros.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de laAuditora Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupcin yel fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificara los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar alas entidades competentes las violaciones detectadas. Evitar laimpunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos quefaciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente enestos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios mssofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas yocultar diversos delitos. Disuadir, en los individuos, las prcticasdeshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en losnegocios. Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas,al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas anteuna autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que seencuentran a su cargo.

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LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE En la actualidadno existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoraforense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminoscontables es mucho ms amplio que la auditora financiera, porextensin debe apoyarse en principios y normas de auditorageneralmente aceptadas y de manera especial en normas referidas alcontrol, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales comolas normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. SASN 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de EstadosFinancieros: Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 yclarific la responsabilidad del auditor por detectar y reportarexplcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Alevaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores deriesgo que se agrupan en tres categoras: 1. Caractersticas de laadministracin e influencia sobre el ambiente de control (seisfactores); 2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y 3.Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quincefactores). De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82seala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin oincentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida dehacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones. SAS N99 Consideracin del fraude en una intervencin del estadofinanciero. Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideracionessobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda alos SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que suprecursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a losauditores una direccin ampliada para detectar el fraude material yda lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. EsteSAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesionaldurante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo deauditora: 1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financierosde la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errneamaterial debido al fraude.

2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgosde una declaracin errnea material debido al fraude. 3. Utilice lainformacin recopilada para identificar los riesgos que pueden darlugar a una declaracin errnea material debido al fraude. 4. Evalelos programas y los controles de la organizacin que tratan losriesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen.Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con ladocumentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin conrespecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a lagerencia, al comit de auditora y a terceros. Ley Sarbanes-Oxley Enel mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidospromulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplioalcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podranrepresentar la reforma ms significativa desde la sancin de laSecurities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin delPublic Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisarlas auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a lasleyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC).Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos deNorteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a laconduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptarcambios significativos en sus controles internos y en los rolesdesempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en elproceso de preparacin y presentacin de informes financieros.

AMBITOS DE APLICACIN Causas de aplicacin de la Auditoria ForenseLa corrupcin es una de las principales causas del deterioro delPatrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta paracombatir este flagelo. La auditora forense es una alternativaporque permite que un experto emita ante los jueces conceptos yopiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar conmayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de lagestin fiscal.

Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin delsistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, ladistorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la ticaprofesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impidela planeacin y la previsibilidad.

CAMPOS DE APLICACIN La auditora forense se puede aplicar tantoen el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el maluso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta delas siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico deinfluencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a losfuncionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones,el desfalco entre otros.

AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de losnegocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientasinvestigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos ycuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad vaestar basada en responder inmediatamente y comunicar de maneraclara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estnpreparados para mirar a travs de los nmeros y determinar lasituacin real de los negocios. El Auditor Forense analiza,interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos demanera que sean entendibles, como correctamente sustentados con elfin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturalezade la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculocon la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso queel auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflictoentre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella opuede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es unconflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha delilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecersefuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambienteemocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener encuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partesinvolucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe teneramplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y lasdisposiciones legales vigentes, las normas internacionales deauditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse yexperiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debeestar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicasde anlisis y revisar el proceso de control designado por laadministracin. Entre las principales competencias para asumir elcompromiso de una auditora forense, tenemos: Ser perspicazConocimiento de Psicologa Una mentalidad investigadora Automotivacin Trabajo bajo presin Mente creativa Habilidades decomunicacin y persuasin Habilidad de comunicar en las condicionesde ley Habilidades de mediacin y negociacin Habilidades analticasCreatividad para poder adaptarse a las nuevas situacionesExperiencia en el campo de la auditora Actualmente, para laformacin de los auditores forenses no existen programas de tipouniversitario, dado de que la formacin bsica es la de ContadorPblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existenprogramas de entrenamiento y conferencias organizadas por elInstitute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of CertifiedFraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con unmarcado sello de tipo profesional.

FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas deconfirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobreescepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidashacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en lainformacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao,y las ms importantes, entradas no rutinarias. La tcnica a aplicarconsiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmacionesescritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas quelos auditores normalmente no prueban anualmente o que hanconsiderado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoriaespecializada est siendo utilizada por organismos internacionalespara combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco yen s todo delito econmico.

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar unaevaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que sedeben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de latarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Unareferencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forensepuede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y queobliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacinjudicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puedeser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en uncomienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacinprimaria del sistema de control interno de la organizacin.

METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar unservicio de auditoria forense con fines de detectar y determinarlos hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en laadministracin de organizaciones, es establecer una metodologa queconste de elementos definidos, consistentes e integrales. Comoaporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas deinvestigacin de fraudes o realizacin de auditorias forensesconsideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Definicin y reconocimiento del problema.Recopilacin de evidencias de fraude. Evaluacin de la evidenciarecolectada. Elaboracin del informe final con los hallazgos.Evaluacin del riesgo forense. Deteccin de fraude. Evaluacin delSistema de Control Interno.

El objetivo es el de sealar al auditor una serie deprocedimientos que le brindarn la posibilidad de contar conherramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, porello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue loslineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), encuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin eInforme), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude ouna irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto alenfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipode auditora y cronograma de trabajo. En lo concerniente alestablecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin delsistema de control interno, segn el COSO (Committee of SponsoringOrganizations of tiie Treadway Commission). Metodologia: 1.Definicin y reconocimientos del problema. Determinar si haysuficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de unposible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente paragarantizar la investigacin del fraude. 2. Conocimiento de laentidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad escomprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno.El «quehacer» de toda organizacin se encuentra limitado por unaserie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en susresultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en sudesarrollo o sobre vivencia.

a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que debenser considerados por el auditor, para entender el comportamiento delas organizaciones, son: Sector econmico al cual pertenece Leyes ynormatividad que le rigen Leyes y normatividad en curso LocalizacinProveedores de materia prima, productos y servicios ClientesEstabilidad de la industria Acciones legales en contra b) LaEntidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual semueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividadesprincipales de la organizacin y las reas en las cuales sedesarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma,el personal que labora y los procedimientos en general. Con el finde determinar las principales reas de actividad funcional, elauditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocioPresupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reasNiveles de contratacin Manuales de procedimientos y de funcionesEstructura orgnica Misin-Visin Reglamentos internos Planes,programas y proyectos

2. .Recopilacin de evidencias de fraude Una vez que hay indiciosy se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizarel xito de la investigacin se deben recopilar evidencias paradeterminar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias sonrecogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto yCmo se ha cometido el fraude. 3. Evaluacin de la evidenciarecolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si escompleta y precisa, si es necesario seguir recolectando msevidencias. 3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable Cuandose sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia deberecabarse a manera de facilitar la tarea de quien debeinvestigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. 3.2 Tiposprincipales de evidencia Clasificacin A a) Testimonial y documentalEl equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentosimportantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotandoel funcionario responsable por los originales. b) Evidencia porcomputadora Recolectar evidencia por computadora requiere unacuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de lascomputadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posibleque oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estnadvertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botntoda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere lamayor rapidez en su ejecucin. Clasificacin B La evidencia en elproceso de auditoria puede ser de carcter administrativa,operacional y financiera y de todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documentaly analtica. a) La evidencia fsica Se obtiene cuando el auditorrealiza una inspeccin u observacin directa de las actividadesejecutadas, de los registros o de hechos. b) La evidenciatestimonial Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistaso declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estosresultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se tratade indagaciones es importante que los resultados de las entrevistassean firmados por los entrevistados. c) La evidencia documental Esla forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentanlos hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, enexternos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originanen la entidad misma). d) La evidencia analtica Se obtiene alverificar o analizar la informacin que es suministrada por laentidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes yreglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentredebidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberregistrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben serelaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.Clasificacin C La evidencia, por lo tanto, se diferencia de laprueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de aqulla.Se le clasifica como directa y circunstancial. a) Evidencia directaEs aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sinninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tieneconocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura paraverificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisioneso confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).

b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar laexistencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluyeprobar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideranen sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia delprincipal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponiblecuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico. c)Evidencia documentaria Es aquella que est contenida por escrito yen documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. Lamejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidenciadocumental, es que la mejor prueba del contenido de un documento esel documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando losdocumentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, peroestos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentadosen papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo paraeste tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte dehecho en otra modalidad de crimen. d) Evidencia secundaria Es todaaquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se leentiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso delas copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muyvariada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado,transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios,papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hechotiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretendeprobar.

4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos. El informe defraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunoscasos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de talimportancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierdenmayormente en base a la calidad del informe presentado.

Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener encuenta que el mismo debe ser: Preciso Oportuno Exhaustivo ImparcialClaro Relevante Completo 4.1. Comunicacin de los Hallazgos aInstancias Pertinentes Es obligacin del auditor no slo detectar loshallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte.Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes yvalidar los hallazgos, tambin deber tramitarlos. El actual divorcioque existe entre la labor de auditora y la del investigador haceque se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha,por eso es necesario que el auditor, consciente de la importanciade su labor, prepare el material probatorio, de manera que eltraslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte delinvestigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con lasnormas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindolepara la comunidad en general. La aceptacin de las conclusiones yrecomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con laadministracin o gerencia del ente auditado. El auditor debe teneren cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos,la identificacin de los asuntos legales y la importancia decomunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados delproceso de auditora.

5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que elfraude o error pueden producir en los estados financieros y debeindagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sidodescubiertos Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas deadministracin Presiones inusuales internas o externas sobre laentidad Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de laadministracin Transacciones inusuales Problemas para obtenerevidencia de auditoria suficiente y competente 5.1 Establecimientode reas de riesgo Una vez que han sido identificadas las reas, stasdeben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, paralo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico deriesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras enreas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan alser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permitedeterminar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta lasamenazas de fraude. Para realizar este diagnstico, d auditorconsultar documentacin referente, como son los informes deauditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, deotros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesosque se adelanten contra la institucin. 5.2 Anlisis de riesgos Elanlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayudaal auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomardecisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz dondese puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial. El primercriterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusina las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o enuna unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, seestablecen los criterios de evaluacin, los que pueden sernumerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno,Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones yObservaciones. Los criterios principales se subdividen en CriteriosParciales. A los cuales se pueden asignar valores deponderacin:

3 = Ponderacin alta, 2 = Ponderacin media, 1 = Ponderacin baja oniveles de Evaluacin:

Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimientosuficiente. Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Deteccin de fraude El auditor busca la evidencia de auditorasuficiente y competente que le asegure que no se ha producido unfraude o error que tenga efecto material en los estados financieroso que de haberse producido, el efecto del fraude se reflejaadecuadamente en los estados financieros o que el error ha sidocorregido. La probabilidad de detectar errores es. Por lo general,mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmenteacompaado de actos especficamente concebidos para ocultar suexistencia (Teora de la Ocultacin).

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DEAUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditora Forense,constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea seaplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes,relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimoniosque aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorioque lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el auditorforense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial ydependern del tipo de compromiso asumido. IMPORTANCIA El planestratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de losprocedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y eldesarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivosfijados.

Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerarlos factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionadocon varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir unentendimiento de la estructura del control interno. CLASIFICACINPresentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos deauditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones,disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable,debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacerfraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad depreparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando endiversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollode la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vacoestamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forenseorientados y relacionados con los campos de accin en los que puedeprestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado enprocedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturalezadel caso. Procedimientos generales: 1. Analizar los alcances de lostrminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad deque todos los auditores que participan conozcan el propsito de laauditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzarlos fines propuestos. 2. Obtener conocimiento apropiado de lamateria y del ambiente especfico del compromiso en el que serealizar la Auditora Forense, de manera que permitan prepararprocedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas yapropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas elinforme correspondiente. Este conocimiento se adquiere con lasdiscusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis delproblema, entrevistas y documentacin involucrada. 3. Evaluar elcontrol interno utilizando el modelo de Interprise Risk Managementbajo el esquema COSO. 4. Coordinar en forma permanente con losasesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas queinvaliden la opinin. 5. Establecer una estrategia que permitaobtener en forma detallada las declaraciones de las partesinvolucradas, debindose tener la precaucin de obtener ladeclaracinescrita y siendo complementada por videos, grabacionesetc.

Procedimientos especficos: A continuacin sealamos losprocedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en elque se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado dedinero: 1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dineroen efectivo por montos significativos, por parte de una personanatural o jurdica cuyas actividades habituales no debierannormalmente producir ingresos de este tipo. 2. Investigar lastransferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacialocalidades que no tienen relacin con el giro del negocio. 3.Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden enforma importante los ingresos normales de una persona natural ojurdica. 4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que seest realizando en cuentas que estuvieron inactivas por undeterminado tiempo. 5. Analizar los depsitos efectuados porimportes significativos que provengan de cheques endosados deterceros, para verificar si corresponden a operaciones normales. 6.Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o ventade inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o encircunstancias que parecen poco habituales con relacin a laactividad normal del cliente. 7. Investigar si se realizanoperaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore queno tienen que ver con el giro del negocio. 8. Investigar si serealizan operaciones celebradas con personas que se han constituido(personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades,negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios nocooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. Larelacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por elGAFI (o FATF por sus siglas en ingls). 9. Verificar si las garantasotorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipadade los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con losrecursos propios de la empresa. 11.Investigar y evaluar elmovimiento patrimonial de la persona o empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos: 1.Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. 2.Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar siestas obedecen efectivamente a documentaciones que sontransitorias. 3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 4.Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5.Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas delbalance. 6. Evaluar que las transacciones de compras y ventasrelacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo alas condiciones de mercado. 7. Evaluar los informes de los preciosde transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o serviciosentre empresas vinculadas. 8. Evaluar las polticas de descuentos enlas ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de laempresa. 9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 11.Revisar elprograma de clculos de intereses que se cobran a los clientes.12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y queamerite. 13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas enforma intacta. 14.Inspeccionar los activos fijos. 15.Examinar losinventarios. Procedimientos orientados a la deteccin del crimen decuello blanco: 1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera yeconmica de la empresa que nos permita determinar si las decisionestomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrariodestruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con losplanes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendenciadel sector al que pertenece el negocio. 2. Analizar los resultadosobtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa eincidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas ydestruyeron el valor del negocio de la empresa.

3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumende negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinarsi estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos dela empresa. 4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta Generalde Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin yde negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivasgerencias. 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresasoutsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con lafinalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdocon las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado. 6.Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido losgerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se puedaidentificar incrementos patrimoniales no justificados. 7. Revisarlos legajos personales y extraer los nombres de los familiares y delas participaciones que pudieran tener en otras empresas paratomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar laevolucin de la estructura de los activos para determinar si stoshan crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fechaen que se nombr al gerente general y su equipo gerencial. 9.Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por elDirectorio. 10.Analizar con detalle las razones de las cuentas declientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin conlas gerencias. 11.Evaluar los motivos que originan que una empresao persona tengan participaciones accionaras en otras empresas yefectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dichaparticipacin. 12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que hansido aprobados por el Directorio. 13.Verificar si se han efectuado,con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadascon familiares de las gerencias.

14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmueblesestn de acuerdo con los precios de mercado. 15.Verificar si existenfacturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos dasson anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de quelas metas presupuestales estn siendo cumplidas. 16.Verificar si losresultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en elperodo. 17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan odifieran el reconocimiento de prdidas para el futuro. 18.Verificarsi la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo decambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadaspor el Directorio. Procedimientos orientados a la deteccin dequiebras fraudulentas de empresas: 1. Obtener conocimiento de lasrazones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebrade una empresa. 2. Analizar los estados financieros de los ltimosperiodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin dequiebra y determinar las posibles razones que han determinado lainsolvencia o quiebra de la empresa. 4. Determinar qu decisionestomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa seadeclarada en quiebra. 5. Analizar los gastos registrados en losltimos meses de la gestin. 6. Determinar si es que existe algn tipode beneficio oculto que resulta de la quiebra.

INFORME DE AUDITORIA

INTRODUCCIN

Origen del examen

La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Argueta& Asociados, en cumplimiento del requerimiento judicial delJuzgado de cuentas de la Republica de Guatemala segn expediente N666 del 02 de enero de 2009, habindose iniciado el 15 de enero 2009y culminndose el 18 de marzo 2009. Nuestro trabajo abarco elperiodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. 1.Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compaa Denitex S.A.,es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendosu mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocanlicitaciones para la adquisicin de insumos. La empresa se encuentraubicada en Av.Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala.

Base Legal De la Entidad Escritura de Constitucin del 11 deoctubre 2003

2. Actividades de la Organizacin Compaa Denitex S.A., es unaempresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo sumercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocanlicitaciones para la adquisicin de insumos 3. Objetivos del ExamenGeneral Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebasen un proceso judicial contra las persona so instituciones quepractican dichas actividades.

Especficos: Determinar que las transacciones comerciales cumplancon los requisitos establecidos por los rganos competentesVerificar el origen de los aportes de los socios Determinar laexistencia jurdica de clientes y proveedores. Determinar que elmovimiento de inventario sea real

Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluacinde las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex,S.A. 4. Metodologa y Tipo del Examen El presente Examen es unaAuditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtenerpruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de unaorganizacin 5. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichosfuncionarios laboraron en todo el periodo 2004.

Comunicacin de hallazgos

El presente Informe se emite despus de haber comunicado losrespectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados,los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/oaclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presenteComisin de Auditoria. OBSERVACIONES Como producto de la labor deauditoria desarrollada, se determinaron las siguientesobservaciones:

1. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica quesustente su aporte de capital

Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucinde la empresa Denitex, S.A., se confirm los aportes efectuados porlos socios, para los cuales se solicit una copia literal en losRegistros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidadeconmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones deingresos presentados. El Sr. Gutirrez manifest que su participacinfue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos ReyesMartnez, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conocicuando laboraba en la CDAG donde desempea el cargo como encargadode compras. Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entreun funcionario pblico y una parte interesada en participar enlicitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecidopor la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo,se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

2. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento quelo respalde Durante la revisin del kardex de la empresa Denitex,S.A. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durantelos das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mtcuyo valor asciende a Q. 125,000.00, siendo entregadas a la empresaJARA EIRL. Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez., el cual confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salidacorrespondiente, indicando adems que no es responsable por laemisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte elauxiliar contable, encargado de facturacin, indico que la salida dedicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente General.Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuestorespectivo. Adems al no estar reflejados estos ingresos en lacontabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personala estos ingresos. Esta situacin origina el Estado de la Republicade Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. Adems sereflejan distorsiones en los Estados Financieros.

3. Emisin de factura por un importe de Q. 85,000.00 por venta norealizada al cliente SEINTESA.

Durante la revisin del registro de venta de Denitex, S.A. sedescubri la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junioemitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las comprasnormales de este cliente, asimismo se encontr el original y todaslas copias, al preguntrsele al Contador este no pudo explicar elmotivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con elregistro de compras del cliente y se descubri que este no tenaregistrada la factura as como no haba una orden de compra para elmismo. Esta situacin se origina debido a que se busca justificar laentrada de efectivo por Q.85,000.00 para encubrir ingresosprovenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado dedinero. La situacin encontrada provoco que se encubra la entradailegal de efectivo, proveniente del lavado de dinero.

CONCLUSIONES (Observacin N 1) En la constitucin de la empresa sedemuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez , sirvi como testaferro paraencubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa nose ve limitada en participar en licitaciones pblicas. (Observacin N2) La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor deQ.125,000.00, esto se demuestra al verificar los movimientos desalida de kardex. La finalidad de este acto ilcito es no asumir losimpuestos correspondientes, lo que constituye una evasin deimpuesto. (Observacin N 3) Existe una factura emitida por un montode Q. 85,000.00 por una venta no realizada con el fin de encubrirel ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.

RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de laRepublica de Guatemala, disponga: (Conclusin N 1) Se recomienda losiguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes Martnezpara establecer el origen de sus ingresos as como al Seor PedroGutirrez, testaferro del Sr. Reyes. (Conclusin N 2) Se recomiendalo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra laempresa Denitex, S.A. debido al acto ilcito cometido, enconcordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala.(Conclusin N 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sancionescorrespondientes contra la empresa Denitex, S.A. debido al actoilcito cometido en concordancia con las leyes penales de laRepublica de Guatemala.

Guatemala, 21 de marzo 2009

Antonieta Argueta Rodrguez Socio Auditor

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