Trabajo de Auditoria Forense – [DOCX Document]

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

INTRODUCCIN

A continuacin se presentan aspectos tericos, tcnicos y normascon el objeto de reflejar que es una auditora forense que sepractican a entidades, como una herramienta que permita facilitarel trabajo a los profesionales en contadura pblica y auditora. Eltrabajo de investigacin est dividido en cinco captulos comoreferencia de la auditora forense y un caso prctico de una empresacomercial.

La Auditora forense es un gran apoyo tcnico a la auditora,especialmente dentro de las entidades del gobierno debido alincremento de la corrupcin en dicho sector, sin embargo estaauditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en elprivado.

Una de las principales causas del deterioro del patrimonio es lacorrupcin y el fraude. La auditora forense es una herramienta paracombatir este flagelo, porque permite que un experto emita ante losjueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a lajusticia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo ala vigilancia de la gestin fiscal.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garantarazonable de que se detecten errores, irregularidades o actosilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valoresque figuran los estados financieros.

Este trabajo nos da a conocer los conceptos generales,definiciones as como sus objetivos, caractersticas, normasregulatorias de auditora y fases para realizar una auditoraforense, dentro de los nos da a conocer contener el informeauditor. y un ejemplo del informe las caractersticas que debe

forense y pericial realizado por el

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CAPTULO I CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE LA AUDITORA FORENSE

1.1. Forense El trmino forense corresponde al latn forensis, quesignifica pblico, y complementando su significado podemosremitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plazapblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde setrataban las asambleas pblicas y los juicios. Por extensin, sitioen que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense sevincula con lo relativo al derecho a la aplicacin de la ley, en lamedida en que se busca que un profesional idneo asista al juez enasuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas decarcter pblico para presentar en un juzgado o Corte Judicial.(1:16)

1.2. Auditora Forense Debe entenderse como el proceso derecopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicacin de normas,procedimientos y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad, parala investigacin de ciertos delitos, a los que se ha dado en llamar(financieros) o (de cuello blanco). (2:3) En trminos deinvestigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacincon lo forense se hace estrecha cuando se habla de la contaduraforense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal,por lo tanto se define inicialmente a la auditora forense como unaauditora especializada en descubrir, divulgar sobre fraudes ydelitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas;algunos tipos de fraude en la administracin pblica son:

Conflictos de intereses, estados falsificados, omisiones,reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisionesclandestinas, malversacin de fondos, peculado, soborno, desfalco,extorsin, lavado de dinero, etc.. (1:16) El lavado de dinero es undelito difcil de probar, y uno de los principales problemas esestablecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrficou otros delitos y adems demostrarle al lavador que es consciente dedicha relacin, la auditora

2

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

forense se constituye en una gran herramienta para buscar losindicios y evidencias para que se conviertan en pruebas en contrade los lavadores. La auditora forense es la rama de la auditora quese orienta a participar en la investigacin de hechos ilcitos;procede dentro del contexto de un conflicto real o de una accinlegal con una prdida financiera significativa, donde el auditorforense ofrece sus servicios basados en la aplicacin delconocimiento relacionado con los dominios de la rama contable (comoinformacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y control)y del conocimiento relacionado con investigacin financiera,cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley. Un compromisode auditora forense involucra por lo menos: anlisis, cuantificacinde prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin,arbitraje y testimonio como un testigo experto. Cuando se acta encalidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se poneen prctica toda la experiencia en contabilidad, auditora einvestigacin, como tambin la capacidad del auditor para transmitirinformacin financiera en forma clara y concisa ante un tribunal.Los auditores forenses estn entrenados para investigar ms all delas cifras presentadas y manejar la realidad comercial delmomento.

Los investigadores financieros (detectives privados) en el mundode los negocios son los auditores forenses, que utilizan susherramientas investigativas en los reportes financieros paracomunicar de manera clara pruebas sobre hechos lcitos. Laimportancia de la auditora forense se ha incrementado notablementecomo consecuencia del aumento de los delitos econmicos tanto anivel del sector privado como pblico, que hace un imperativo socialel castigo de estas conductas.

1.3. Origen de la Auditora Forense Segn Juan Ivn Rogers Harper,CAMS, FCPA, CFE, CPA La auditora forense surge a raz de unaconfluencia de factores adversos de origen social y contable quepropician los actos de corrupcin, fraude y lavado de dinero, que asu vez han surgido como una verdadera epidemia, afectando apersonas, empresas y gobiernos;

3

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

principalmente afectando la imagen, expectativas o percepcin queel pblico en general tiene de los Contadores Pblicos Autorizados.Los actos de corrupcin y los mayores casos de fraude y lavado dedinero nacen en el seno de la actividad privada. Tanto empresascomo personas que son vctimas de ello, prefieren no poner enconocimiento de las autoridades tales flagelos, principalmente porla mala publicidad e imagen que puede contravenir los objetivos yla proyeccin de sus negocios ante la comunidad, aparte de locostoso, de las repercusiones criminales y lo desgastador queresulta la disputa y/o defensa ante los tribunales. Segn MiguelCano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la InvestigacinCriminal del Lavado de Dinero y Activos, indican: La auditoraforense en sus inicios se aplic en la investigacin de fraudes en elsector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicionalauditora gubernamental, en especial ante delitos tales como:enriquecimiento ilcito, peculado, soborno, malversacin de fondos,etc. Sin embargo, la auditora forense no se ha limitado a losfraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin hadiversificado su portafolio de servicio para participar eninvestigaciones relacionadas con crmenes fiscales, crimencorporativo, lavado de dinero, entre otros. En ese sentido, elauditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico comoprivado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin depruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente sedestaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas alfraude, es decir, el Contador Pblico y Auditor acta realizandoinvestigaciones y clculos que permitan determinar la existencia deun delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de unproceso. Por otra parte, sealan lo siguiente: La labor del auditortradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar doscapacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajocon xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeosdetalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabrasdicho y de manera metafrica, el auditor forense debe percatarse delas hojas al tiempo que contempla el bosque. Y por otro lado, elauditor forense est familiarizado con las mltiples

4

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

caras del fraude desde las cuales ven circunstanciasrelativamente fciles de detectar, como un simple robo, hastasituaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estadosfinancieros y los delitos de cuello blanco. (1:21).

1.4. Quienes demandan un servicio de Auditora Forense Entidadesde carcter gubernamental, segn sea la vulnerabilidad de sussistemas de gestin y control. Entidades financieras que dada lanaturaleza de sus transacciones estn expuestas a un riesgo mayor defraudes. Entidades de carcter pblico como son las compaas quecotizan sus valores en bolsas de comercio, cuyos accionistas puedenestar expuestos en sus intereses, especialmente aquellosaccionistas minoritarios que no tienen injerencia en las decisionesde la compaa. Las compaas financieras son las que han trabajado conmayor recurrencia el tema, en asociacin con las entidades, dado losefectos perversos que este tipo de actos trae como consecuencia, notan solo a las entidades en particular, sino al pas que recibe enefecto.

5

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CAPTULO II CONOCIMIENTOS, HABILIDADES Y CAMPOS DE ACCIN DELAUDITOR FORENSE

2.1. Concepto Entre los conocimientos y habilidades que posee elauditor forense se encuentra, una base fuerte de conocimientoscontables, acompaados con conocimientos slidos de auditora,valoracin de riesgos y control, adems debe demostrar unconocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo comolitigante. Lo anterior acompaado con una serie de habilidadesnecesarias para una ejecucin eficiente en su labor, tal como,comunicacin, habilidades de detective, criminologa y de litiganteaudaz.

2.2. Atributos para un Auditor Forense El autor argentino PabloG. Fudim, CPN, CIA, en un seminario de auditora forense (informacinbajada de Internet), seala lo siguiente respecto de losconocimientos y habilidades del auditor forense: Una mentalidadinvestigadora; Una comprensin de motivacin; Habilidades decomunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en lascondiciones de ley; Habilidades de mediacin y negociacin;Habilidades analticas; Creatividad para poder adaptarse a lasnuevas situaciones.

El auditor forense debe tener la competencia y la preparacin deun experto, ya que de su opinin se tomarn decisiones y su informedebe tener la validez para impartir justicia. La condicin bsicapara el aseguramiento y valoracin del resultado de la auditoraforense es el grado de preparacin y experiencia adecuada pararealizar las tareas por parte del auditor.

6

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

En el desarrollo de una auditora forense, en el examen y en laelaboracin de los informes, se identifican adems, las nuevashabilidades y competencias demandas a los auditores: Conocimientodel negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de planificar,administrar y controlar, anticipndose a la posibilidad de hechosfraudulentos. Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con unafuncin investigadora de la gestin empresarial. Conocimientoavanzado de tecnologas de informacin. Adopcin de tcnicasinnovadoras de auditora para prevenir hechos delictuosos.Desarrollar habilidades de investigacin, en especial en los tiposde fraudes, delitos y operaciones ilcitas que se pueden cometer enlas empresas y/o instituciones financieras.

2.3. Perfil del Auditor Forense El perfil del auditor forenseapunta hacia una mezcla de Contador Pblico y Auditor, Abogado eInvestigador, ya que en adicin a los conocimientos de contabilidady auditora habituales, para complementar los requisitos exigidospara desempear sus funciones en forma idnea, debe incluir aspectosde investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la obtencinde pruebas y evidencias, con la debida cadena de custodia de lasmismas, hasta su ingreso legal al proceso judicial donde vayan aser utilizadas. El dominio del arte o tcnica de interrogatorio yentrevista, indispensable para el ejercicio, tal como lo domina elexperto en ciencias jurdicas. En fin, el auditor forense debe teneramplios conocimientos del campo a auditar, pero adems conocimientosde las leyes, en especial de la procesal, de la metodologa de lainvestigacin criminalstica y de los principios fundamentales que lainforman. Los principios y las disposiciones legales vigentes, lasnormas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos deauditora a emplearse y experiencia en la

7

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

realizacin de estas labores, debe estar altamente calificadopara manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar elproceso de control designado por la administracin. Losconocimientos de tecnologa de informacin y del negocio auditado sonbsicos para cumplir sus actividades. Lo que se pretende enfatizar,es que se hace difcil a cualquier profesional universitario enforma individual, cumplir adecuadamente el rol de auditor forense,por el amplio campo de reas de conocimiento que deben dominar, porlo que se hace necesario afirmar que, siempre que se hable de unaauditora forense, se estara refiriendo a un equipomultidisciplinario, donde su conductor ser un auditor forense,formado integralmente para conducir el proceso investigativo conuna visin global, que pueda orientar a los dems profesionalesactuantes, en la bsqueda de los hallazgos que sustenten susconclusiones.

2.4. Campos de Accin A diferencia de la auditora tradicional quese sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en laevidencia para obtener seguridad razonable, el auditor forense vams all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable,evala e investiga al 100% del universo objeto de auditora,centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas. Poresto los campos de accin del auditor forense son especializados ycon objetivos muy precisos. (3:7); por ejemplo:

i. Cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebasnecesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada casoDisputas entre accionistas o compaeros Incumplimientos de contratosDemandas de lesiones personales Irregularidades e infraccionesDemandas de seguros Disputas matrimoniales, las separaciones, losdivorcios, Herencias

8

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

ii. Investigacin financiera:

Determinando los mviles, los culpables y aportando las pruebaspara el juzgamiento de los involucrados en: Fraude FalsificacinLavado de dinero Otros actos ilegales

iii. La prctica profesional: Investigando y determinando porejemplo, negligencia profesional relacionada con: AuditoraContabilidad tica.

9

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CAPTULO III PLANEACION DE UNA AUDITORA FORENSE

3.1. Concepto Para que un auditor pueda desarrollar una auditoraforense eficientemente, es esencial que elabore una planeacin deltrabajo que va a realizar. Es indispensable que desarrolle unaestrategia de auditora que le conduzca a la toma de decisionesapropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance deltrabajo de auditora. Derivado de lo importante que representa laplaneacin para un auditor al inicio de un trabajo de auditora, acontinuacin se mencionan algunas definiciones: Planeacin significadesarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para lanaturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora. Elauditor planea desempear la auditora de manera eficiente yoportuna.

La planeacin adecuada del trabajo de investigacin ayuda aasegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de laauditora, que los problemas potenciales son identificados y que eltrabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayudapara la apropiada asignacin de trabajo a los investigadores, parala coordinacin del trabajo hecho por otros expertos.(4:98) El gradode planeacin variar de acuerdo con el tamao, la complejidad de lainvestigacin y la experiencia del investigador. Adquirirconocimiento del negocio es una parte importante de la planeacindel trabajo. El conocimiento del negocio por el investigador ayudaen la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedantener un efecto importante. (1:311) La planeacin de un trabajo deinvestigacin tambin implica preparar programas de auditoraorientados a evaluar el sistema de prevencin de lavado de dinero,asimismo preparar listas de chequeo o diagramas de flujo paraidentificar controles internos y planillas prediseadas paradesarrollar el trabajo de campo. (1:312)

10

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditoraforense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita yque obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacinjudicial por consecuencia de una probable futura demanda u oficiojudicial, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de unaorganizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado deuna evaluacin primaria del sistema de control interno de laorganizacin. Para lo mismo, es necesario conocer con profundidad ala organizacin que solicita la auditora y estar en condiciones deaseverar sobre: Naturaleza o actividad de la empresa. Lugargeogrfico donde desarrolla sus actividades. Naturaleza de losproductos o servicios que presta. Organizacin y estructura. Medioambiente en el cual desarrolla sus negocios y actividades.Relaciones proveedores. Regulaciones y normativas que debe cumplirdicha organizacin. Fuerza laboral. Capacidad operativa. Niveles deingresos y egresos. Estndares de la organizacin. Evaluaciones decontrol interno. Reportes de control de gestin. Personalresponsable de las operaciones (Administracin). Modelo deorganizacin, filosofa, polticas, programas, presupuestos, planes yotros. Estrategia organizacional y su estilo. Investigacin ydesarrollo, marketing, diseo de ingeniera de procesos productivos,distribucin, logstica y servicio al cliente, entre otros.empresariales u organizacionales, alianzas, clientes y

11

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

3.2. Proceso de Planeacin de una Auditora Forense Miguel Cano yDanilo Lugo en su libro Auditora Forense en la InvestigacinCriminal del Lavado de Dinero y Activos, presentan un esquema deprocedimientos tpicos de auditora; sin embargo, algunos de ellosson recomendados para el proceso investigativo y por lo tanto encierta medida son instrumentos que ya conoce el auditor forense, loque har ms fcil su comprensin y utilizacin en cada una de lasetapas de auditora (planeacin, ejecucin y conclusin del trabajo),aplicndolos a situaciones prcticas de investigacin financiera.

3.2.1. Etapa de Planeacin Trminos de responsabilidad ycompromiso: La Norma Internacional de Auditora NIA 210 indica que:Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una cartacompromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Unacarta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin.Es del inters tanto del cliente como del auditor, que el auditorenve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio deltrabajo que documente y confirme la aceptacin del nombramiento porparte del auditor. La carta de compromiso ayuda a evitar malosentendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de unarelacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de lascartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente, perogeneralmente incluyen, el objetivo y alcance de la auditora, elgrado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y laforma de cualquier informe. Evaluar el control interno: Al evaluary estudiar el control interno, el auditor obtiene y conoceinformacin que debe concluir en el fundamento, proceso y finalidaddeterminando posibles riesgos, excepciones de control interno,deficiencias e inconsistencias y, algunas veces, indicios deirregularidades y hasta de cometimiento de fraudes. Evaluar elcontrol interno es principalmente un proceso de obtencin deinformacin respecto a la organizacin y de los procedimientosprescritos y pretende servir como base para las pruebas decumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacinrequerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de

12

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia ala documentacin tal como manuales de procedimientos, descripcin depuestos, respuestas a un cuestionario, memorando narrativo,diagramas de flujos, cuadros de decisin o cualquier otra forma queconvenga a las necesidades o preferencias del auditor. Al terminarla revisin del sistema de control interno, el auditor es capaz dehacer una evaluacin preliminar definiendo riesgos, controles clavey presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistemaprescrito y normalmente es conveniente hacerlo de inmediato.

3.2.2. Etapa de Ejecucin Preparar programas especficos: Losprogramas de auditora forense, son todos aquellos procedimientosutilizados por auditores en el curso de su examen de una entidad denegocios o de una investigacin financiera. Quien examina tiene querecoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registroapropiado de los eventos y transacciones econmicas, y con laexistencia de posibles irregularidades, fraudes o crmeneseconmicos. Al igual que todas las auditoras financieras, el auditorforense en la primera diligencia a practicar, debe realizar lassiguientes tareas de anlisis:

a) Datos de la industria: Cmo opera el sector econmico,obteniendo informacin tanto financiera como no-financiera;

b) Anlisis financiero: Diversas comparaciones y anlisis paraidentificar posibles reas de fraude. Este anlisis se fortalecemediante la evaluacin de riesgos y el anlisis de los flujos deefectivo;

c) Controles internos: Revisin de los controles internos enorden a identificar las reas problemticas;

d) Obtencin de evidencia: Que sea admisible no slo comohallazgos de auditora sino como pruebas en las cortes(tribunales).

13

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

e) Comprobar el control interno: El auditor debe documentar enlos papeles de trabajo de auditora la comprensin obtenida delcontrol interno. Al obtener esta comprensin el auditor considera elconocimiento sobre la presencia o ausencia de polticas yprocedimientos que sustenten el informe de control interno alevaluar y presentar las excepciones encontradas.

f) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad: El auditordebe registrar en papeles de trabajo la planeacin, naturaleza,oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoradesempeados, y por lo tanto los resultados, y las conclusionesextradas de la evidencia de auditora obtenida.

3.2.3. Etapa de Conclusin del Trabajo de Auditora Concluir ypreparar dictamen: En esta fase se procede a concluir y preparardictamen para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgosencontrados y las pruebas obtenidas, as como presentar eintercambiar recomendaciones.

14

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CAPTULO IV NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR Y A LA AUDITORAFORENSE

Todo profesional de la Contadura Pblica, debe ser poseedor deciertas caractersticas personales que le permitan desarrollarsecomo tal. Lo anterior debe ser motivo para que estn definidasclaramente algunas normas que en forma individual cumplan losContadores Pblicos y Auditores, a efecto de poder ejercer en formatcnica en los campos de la auditora. La Norma Internacional deAuditora (NIA) 200 establece normas y da lineamientos sobre elobjetivo y los principios generales que gobiernan una auditora,para garantizar su calidad y los requisitos mnimos exigidos por laprofesin. En tal sentido, la NIA indica: El auditor deber cumplircon el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido porla Federacin Internacional de Contadores.

4.1. Normas Personales El Auditor Forense debe cumplir con losprincipios de independencia, integridad, objetividad,confidencialidad y conducta profesional. El Cdigo de tica paraContadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional deContadores, contiene los principios ticos que gobiernan lasresponsabilidades profesionales del auditor que a continuacin sedescriben:

4.1.1. Integridad El Contador Pblico y Auditor debe ser ntegro,honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional.Integridad, segn el cdigo de tica, se refiere al desempeo de sutrabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad, respetandoleyes y divulgando lo que corresponda de acuerdo con la ley y laprofesin. No participar a sabiendas de una actividad ilegal o deactos que vayan en detrimento de la profesin o de la organizacin,respetando y contribuyendo a los objetivos legtimos y ticos de laorganizacin.

15

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

4.1.2. Objetividad El Contador Pblico y Auditor debe ser justo yno permitir que perjuicios o tendencias afecten su objetividad. ElPrincipio de Objetividad se refiere a evaluar, reunir y comunicarinformacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Losauditores forenses realizan una evaluacin equilibrada de todas lascircunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influirindebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

4.1.3. Independencia El Contador Pblico y Auditor debe manteneruna actitud imparcial y libre de cualquier inters que pudieraconsiderarse, cualquiera que sea su efecto real, como incompatiblecon la integridad y la objetividad de su trabajo profesional, laindependencia no slo debe existir de hecho, sino tambin enapariencia; la independencia consiste en que el Contador Pblico yAuditor ha de basarse en hechos objetivos para emitir una opininsobre la informacin examinada. Con lo anterior, se quiere indicarque cuando un Contador Pblico involucra su nombre en algn dictamen,debe estar convencido que a todas las esferas a donde ste llega, sedesliga al ente como tal, del profesional, porque si se pone enduda la independencia, se estara dudando tambin de todo el trabajopor l realizado.

4.1.4. Confidencialidad El Contador Pblico y Auditor deberespetar la confidencialidad de los datos e informacin que obtengaen el curso de su trabajo y no debe revelar tal informacin aterceros sin que cuente con autorizacin expresa y especfica de laentidad, a menos que exista una obligacin de tipo legal oprofesional para ello. La discrecin es un requisito previo entrelas cualidades de un buen investigador. Ha habido ms de un casodonde, la falta de tacto al iniciar la investigacin, ha ofendido apersonas que podan ser tiles al investigador. Una actitud dura,brusca o imperativa raramente logra tanto como una amable ypaciente. Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestosinsignificantes en cualquier compaa que se investigue, son a menudoindividuos que cooperan

16

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

mucho y algunas veces proporcionan informacin de inapreciablevalor para el auditor forense.

4.1.5. Conducta profesional Es la aplicacin de las reglas deconducta aplicadas a los principios de integridad, objetividad,confidencialidad y competencia citadas en el cdigo de tica. Unaimportante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando seaprudente, no ser duro y persistente en las fases inciales de unainvestigacin, puede llegar el momento en que una demanda formal deinformacin sea justificada y necesaria. Esta demanda debe ser hechaen los trminos ms claros. Su presentacin requiere de mucho tacto.Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral,sino que tambin mediante l, la profesin declara su intencin decumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y derespetarse as misma; derivado de ello las cualidades profesionalesdel Contador Pblico y Auditor frente a la sociedad son lassiguientes: Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicioprofesional el Contador Pblico y Auditor acepta la obligacin desostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquierservicio se espera del Contador Pblico y Auditor un verdaderotrabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes lasdisposiciones normativas de la profesin que sean aplicables altrabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo con laintencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que elContador Pblico y Auditor acepte prestar sus servicios, deber tenerel entrenamiento

17

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividadesprofesionales satisfactoriamente.

4.2. Normas de Ejecucin del Trabajo En lo concerniente a laejecucin del trabajo, la Norma Internacional de Auditora (NIA) 230,proporciona lineamientos respecto a la documentacin. Los documentosde trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por elinvestigador y de los hechos precisos en que basa sus conclusionese informes; los papeles de trabajo de auditor forense deben reunirlos suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciartodas aquellas situaciones encontradas durante el examen, lascuales servirn de base para la elaboracin del informe. Los papelesde trabajo deben ser tan completos que muestren: Las informacionesy hechos concretos El alcance del trabajo efectuado Las fuentes dela informacin obtenida y Las conclusiones a que lleg

Desde el punto de vista del personal de investigacin, lospapeles de trabajo constituyen esencialmente un informe quefacilitar la revisin del trabajo desarrollado y que debe ser tancompleto que no requiera informacin verbal adicional. Los papelesde trabajo deben ser preparados teniendo en cuenta que en cualquierfecha futura cualquier ente autorizado (entes de vigilancia ycontrol), que no haya estado relacionado con el trabajo, deseerevisar los documentos y atestiguar con respecto a la laborrealizada y a la evidencia contenida en los mismos. De igual manerase considera que los papeles de trabajo son registros que conservael investigador sobre los procedimientos aplicados, las pruebasrealizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentesalcanzadas en su anlisis.

18

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Ejemplo de papeles de trabajo son los programas, cartas deconfirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentosde la compaa y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por elinvestigador.

Los documentos de trabajo sirven principalmente para,proporcionar el soporte principal del informe del investigador,incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con querespalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo. Elcontenido de los papeles de trabajo vara de acuerdo a lascircunstancias y normalmente deben incluir documentacin que muestreque: El

trabajo

ha

sido

planeado

y supervisado

adecuadamente

a

los

investigadores. La evidencia obtenida durante la investigacin haproporcionado suficiente informacin convincente para que sirva comoprueba. Conocimiento de la estructura de control interno, paradeterminar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas.

El objetivo de los papeles de trabajo debe estar encaminado aque dichos papeles sean elaborados de tal manera que constituyan:Evidencia del trabajo realizado y de base a conclusiones a que selleg y que sirvieron de fundamento a los informes. Una fuente a laque pueda acudirse para obtener detalles de los hechosinvestigados. Un medio que permita, a travs de su revisin:determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y lasolidez de las conclusiones consignadas.

El

auditor

deber

adoptar

procedimientos

apropiados

para

mantener

la

confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y parasu retencin por un perodo suficiente para satisfacer lasnecesidades de la prctica, de acuerdo con

19

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Lospapeles de trabajo son propiedad del auditor.

4.3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes Miguel Cano yDanilo Lugo, en referencia a las Normas relativas a la rendicin deinformes, sealan que: Las conclusiones de los dictmenes e informes,deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadasde acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y bajo losparmetros de la investigacin legal. Sin embargo, en el caso de losjuicios sobre delitos financieros que usualmente implican cientosde documentos y muchos testigos, las ayudas visuales facilitan laexplicacin ante el volumen de documentos que se manejan, lasgrficas de barras son una gran manera de comparar claramente lascifras. Por ejemplo, la diferencia entre el ingreso no declarado yel declarado es ms atractiva, visualmente hablando, que una grficaestadstica con numerosas columnas. Las superposiciones tambinpueden mejorar su efectividad y ser usadas de varias formas. Sepueden mostrar los montos declarados, despus mostrar lasuperposicin de los montos no declarados. Tambin pueden contar conuna superposicin para cada ao, o mostrar aos previos y posteriorescon una superposicin con el fin de enfatizar el patrn de laactividad. Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia quecualquier otro tipo de ayuda visual. Pueden desglosar lastransacciones ms complicadas en un proceso fcil de entender paso apaso. La coordinacin en colores puede significar los asuntos an mso enfatizar anotaciones especficas. Las grficas de organizacin sonesencialmente diagramas de flujo que muestran la relacin entreindividuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de una operacin denarcotrfico, la estructura social de empresas, o aun un rbolgenealgico.

El informe y concepto final, debe ir acorde a la normativa deauditora que contiene:

20

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

a) Antecedentes: Se describen los orgenes de la investigacin, elperodo analizado y cualquier otra informacin adicional sobreaspectos relevantes que se consideren tiles.

b) Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas: Sehace una relacin de las personas y entidades a quienes se solicitinformacin documental y testimonial, de los documentos recibidos yde los que no se obtuvieron. Muestra el alcance de la investigaciny las limitaciones que tuvo, con el fin de que si se considerapertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las yaefectuadas.

c) Anlisis y evaluacin de pruebas: El equipo que est a cargo dela auditora forense presentar su opinin sobre las diversas pruebaspracticadas, tratando en lo posible de ordenarlas de acuerdo con laimportancia de la prueba y su relacin con los hechos investigados.d) Conclusiones y Recomendaciones: En esta parte los que ejercen laauditora forense emitirn su opinin sobre los hechos de manera claray concreta y recomendarn las acciones a seguir. Los cuadros detrabajo debern hacer parte del expediente como anexo al informeevaluativo jurdico contable.

Los comentarios en el informe deben ser lo suficientementeamplios y claros, no slo para presentar todos los hechos yconclusiones esenciales, sino tambin para revelar los mtodos yprocedimientos empleados por el auditor forense en la obtencin delos datos, y para ilustrar su enfoque del caso sujeto arevisin.

4.4. NORMA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR (NITA3000-3699) Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA La Normativa Tcnicaaplicable a la auditora forense es la Norma Internacional deTrabajo para Atestiguar 3000-3699 y retoma aspectos de las NormasInternacionales de Auditora (Nas).

21

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

4.4.1. NITA 3000. Prrafo 1 y Prrafo 2. Definicin y objetivo deun trabajo para atestiguar Esta seccin define los trabajos paraatestiguar e identifica los objetivos de los dos tipos de trabajopara atestiguar que se permiten desempear a un Contador Pblico.Este marco de referencia llama a estos dos tipos de trabajo,trabajos para atestiguar con seguridad razonable y trabajos paraatestiguar con seguridad limitada.

4.4.2. NITA 3000. Prrafo 3. Alcance del Marco de referencia.Esta seccin distingue los trabajos para atestiguar de otros, comolos trabajos de consultora.

4.4.3. NITA 3000. Prrafo 7 AL Prrafo 9. Aceptacin del trabajo.Esta seccin establece las caractersticas que deben considerarseantes de que un Contador Pblico pueda aceptar un trabajo paraatestiguar.

4.4.4. NIA 210 Acuerdo de los trminos de los trabajos deauditora Establecer las responsabilidades del auditor para acordarlos trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuandosea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Estoincluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones parauna auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en laadministracin y, cuando sea apropiado, en los encargados delgobierno corporativo

4.4.5. NITA 3000. Prrafo 10 AL Prrafo 11. Elementos de untrabajo para atestiguar. Esta seccin identifica y discute cincoelementos que presentan los trabajos para atestiguar desempeadospor los Contadores Pblicos:

a) Una relacin entre tres partes b) Un asunto principal

22

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

c) Criterios d) Evidencia e) Un informe para atestiguar

Explica importantes distinciones entre los trabajos paraatestiguar con seguridad razonable y los trabajos para atestiguarcon seguridad limitada. Esta seccin tambin discute, por ejemplo, laimportante variacin en asuntos principales de los trabajos paraatestiguar, las caractersticas requeridas de los criteriosadecuados, el papel del riesgo y la importancia relativa en lostrabajos para atestiguar, y cmo se expresan las conclusiones encada uno de los dos tipos de trabajo para atestiguar.

4.4.6. NITA 3000. Prrafo 12. Procedimientos previos alnombramiento de un perito Durante la fase previa a la planeacin deauditora forense ocurren ciertos eventos para que pueda llevarse acabo siendo estos los identificados:

a) Realizacin de un fraude b) Recopilacin de evidencia parademandar c) Demanda interpuesta en los juzgados d) Delitotipificado por las Partes o por un juez e) Se requiere laparticipacin de un auditor forense Este ltimo puede ser requeridopor la parte defensora, La fiscala, El Juez o Parte acusadora.

f) Las partes proponen peritos o solicitan ternas a entidades g)Se presenta al tribunal de justicia el perito nombrado, quiendecide si acepta

Aspectos a considerar por el perito para aceptar un trabajo deauditora forense Obtener un conocimiento general del casoinvestigado, en el cual obtenga conocimiento del tipo de delito,las partes involucradas, obtener fuentes de informacin, analizarlos aspectos que sean necesarios para poder llevar a cabo el

23

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

trabajo de auditora. De cumplir con los aspectos anteriores, seelabora un acta de nombramiento (Juramentacin) del perito y se dapor inicio el peritaje.

4.4.7. NIA 240, p.3 Responsabilidades del auditor en relacin conel fraude en una auditora de estados financieros

Conocimiento del tipo de fraude a investigar Aunque el auditorpueda sospechar o, en raros casos, identificar la ocurrencia defraude, el auditor no hace determinaciones legales de si haocurrido realmente el fraude.

4.4.8. NITA 3000-3699. Prrafo 12 al 25 y NIA 300. Planeacin deuna auditora. Planeacin

En esta fase el auditor forense debe:

i.

Obtener un conocimiento general del caso investigado, esto lologra conociendo los siguientes detalles:

a) Aspectos generales del tipo de delito, aunque el auditorpueda sospechar o, en raros casos, identificar la ocurrencia defraude, el auditor no hace determinaciones legales de si haocurrido realmente el fraude (NIA 240) b) Conocimiento de losinvolucrados; c) Sistemas de informacin; d) Comprensin del controlinterno; e) Fuentes de informacin

ii. Analizar todos los indicadores de fraude existentes.

iii. Evaluar el control interno de ser posible y considerarlonecesario (es opcional). Esta evaluacin, de realizarse,permitir:

24

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

a) Detectar debilidades de control que habran permitido secometa el fraude; b) Obtener indicadores de fraude (inciales oadicionales); y, c) Realizar recomendaciones para fortalecer elcontrol interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.

iv. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informede revelacin de la investigacin, en el cual se decide motivadamentesi amerita o no la investigacin; es decir, si existen suficientesindicios como para considerar procedente la realizacin de laauditora forense (investigacin).

v. Definir los programas de auditora forense (objetivos yprocedimientos) para la siguiente fase que es la de ejecucin deltrabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con lainvestigacin. Al planear una auditoria forense debe tomarse eltiempo necesario, evitando extremos como la planeacin exagerada ola improvisacin.

4.4.9. NIA 500. Evidencia de auditora. Tcnicas de auditoraforense Disear y realizar procedimientos de auditora para obtenerla evidencia suficiente y apropiada de auditora, la cual sirva desoporte para sustentar las conclusiones del auditor.

4.4.10. NITA 3000. Prrafos del 26 al 44. Retoma aspectos deEjecucin En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoraforense definidos en la fase anterior (planeacin) ms aquellos quese considere necesarios durante el transcurso de la investigacin.Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben serflexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una auditoraforense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtieneresultados,

25

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

4.4.11. NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos evaluadosMismos que podran hacer necesaria la modificacin de los programasdefinidos inicialmente. El uso de expertos legales, informticos uotros son fundamentales (NITA 3000, Prrafo 26 al 31). De sernecesario deber considerarse realizar parte de la investigacin conel apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica) dependiendo delcaso sujeto a investigacin. Un aspecto importante en la ejecucin dela auditora forense es el sentido de oportunidad, una investigacindebe durar el tiempo necesario. Muchas veces por excesiva lentitudlos delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas;en otros casos, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunidano es la adecuada, en cantidad y/o calidad (NITA 3000 Prrafo 32 al37), para sustentar al juez en la emisin de una sentenciacondenatoria, quedando impunes los perpetradores del delitofinanciero investigado. El auditor forense debe conocer oasesorarse por un experimentado abogado respecto de las normasjurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otrasrelacionadas

especficamente con la investigacin que est realizando. Lomencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense norealiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminaracusado por el delincuente financiero aduciendo daos morales osimilares.

4.4.12. NITA 3000. Prrafos del 45 AL 53. Presentacin del informeLa comunicacin de resultados ser permanente con los funcionariosque el auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultadosparciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratgicoy oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, unerror en la comunicacin de resultados puede arruinar toda lainvestigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antesde tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

26

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CAPTULO V METODOLOGA, EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO ENUNA AUDITORA FORENSE Un enfoque adecuado para iniciar un serviciode auditora forense con el propsito de detectar y determinar loshallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en laadministracin de organizaciones, es establecer una metodologa queconste de elementos definidos, consistentes e integrales. Comoaporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas deinvestigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses seconsidera adecuado el siguiente esquema (3:10)

5.1. Definicin y Reconocimiento del Problema El objetivo de estafase es determinar si hay suficientes motivos o indicios, parainvestigar los sntomas de un posible fraude. El indicio es definidocomo la totalidad de las circunstancias que conducen a una personarazonable, prudente y profesionalmente preparado a creer que unfraude ha ocurrido, est ocurriendo u ocurrir. Se debe observar queun indicio no es una prueba, ni siquiera representa una evidenciade que un fraude existe. Es simplemente una razn suficiente paragarantizar la investigacin del fraude. Antes de comenzar unainvestigacin formal, se debe obtener la aprobacin del director dela organizacin ya que una auditora de fraude es sumamentecomplicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial paramiembros de dicha organizacin; se debe contemplar la existencia deconvenios de

confidencialidad y concertar los futuros pasos a seguir con lafinalidad de verificar la existencia de fraude.

5.2. Recopilacin de Evidencias de Fraude Una vez que hayindicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes paragarantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidenciaspara determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias sonrecogidas para determinar quin,

27

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

qu, cundo, dnde, por qu, cunto y cmo se ha cometido el fraude.Se debe organizar las evidencias de tal modo que todos loselementos y variables que interactan en el fraude seanconsideradas; se pueden utilizar cuadros de vulnerabilidad quemuestran los siguientes indicadores que representan sntomas delfraude que indican una creciente posibilidad de que el fraude estocurriendo: Activos que han desaparecido o han sido sustrados.Individuos que han dispuesto de estos activos. Modos en que hasucedido el evento. Mtodos que el autor ha utilizado para ocultarel fraude. Racionalizaciones que se han podido usar para justificarel gasto. Controles internos que se han vulnerado o que seomitieron realizar y han proporcionado la oportunidad de cometer yocultar el fraude.

Para evitar que surjan sospechas e implicar a individuosinocentes es costumbre en la bsqueda de evidencias, seguir lassiguientes pautas: Referirse a la investigacin con una palabramenos intimidatoria como trabajo especial, auditora, consultora deprocesos, etc. Iniciar las tareas usando tcnicas de investigacinque sean poco reconocibles; comenzar las tareas con procedimientoscomunes a los de la auditora financiera tradicional. Involucrar alcomienzo, el menor nmero de asistentes y referentes de laorganizacin. Trabajar gradualmente en forma perimetral al eventodenunciado, en los alrededores del presunto sospechado, hasta tenerla suficiente informacin para confrontar en una entrevistafinal.

5.3. Evaluacin de las Evidencias Recolectadas De acuerdo a laplaneacin inicial realizada en este proceso, las evidenciasrecolectadas se estudian para determinar si son suficientes yvlidas como para

28

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

comenzar a reportar eficazmente el fraude. La evidencia deberser evaluada para determinar si es completa y precisa, si esnecesario seguir recolectando ms evidencias. De la evidenciarecolectada surgir la respuesta de qu acciones judiciales se puedenrealizar por parte de la organizacin. De acuerdo a la necesidad yoportunidad que observe el director de la organizacinprobablemente, se fijar la necesidad de continuar en la bsqueda dems evidencia o se culminar con las tareas de campo.

5.4. Elaboracin del Informe Final con los Hallazgos La fasefinal de la investigacin es presentar los resultados. Esto suponeun reto, ya que el informe normalmente es la evidencia primariadisponible y en algunos casos nicos sustentadora de la investigacinrealizada. El informe es de vital importancia, puesto que loslitigios judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a lacalidad del informe presentado. Algunas recomendaciones importantespara la elaboracin de un buen informe de fraude son: Preciso,oportuno, exhaustivo, imparcial, claro, relevante, completo. Uninforme de fraude nunca debe contener una conclusin u opinin de cmoel fraude tuvo lugar. Cuando un caso se inicia en la justicia, elinforme de fraude es admitido como prueba. Si el mismo contieneopiniones y conclusiones errneas, el abogado defensor puede usarlopara demostrar prejuicios contra su cliente.

5.5. Evaluacin de riesgos Al comenzar sus tareas forenses, elauditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraudeo error pueden producir en los estados financieros y debe indagarante la administracin si: Existen fraudes o errores significativosque hayan sido descubiertos. La visualizacin de debilidades en eldiseo de los sistemas de administracin y de control interno, laexistencia o funcionamiento de determinados controles, lascondiciones y hechos que incrementan el riesgo de fraude o error.Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de laadministracin.

29

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia deauditora suficiente y competente.

Asimismo, es importante que el auditor tome en cuenta elambiente de control implantado en la empresa y la actitud de lagerencia general y del personal respecto al ambiente decontrol.

5.6. Evaluacin del Sistema de Control Interno Los procedimientosde evaluacin del sistema de control interno, estn dirigidos aestudiar y verificar el control interno de la organizacin, lograruna comprensin adecuada del sistema de control interno que mantengasobre sus operaciones o sobre sus activos, la empresa o institucin.Esta comprensin es necesaria para: Planificar la investigacin.Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a sudiseo original. Establecer si es adecuado para los propsitos de lainvestigacin, en especial como garanta de la confiabilidad delmaterial probatorio que proporciona y como fuente de dichomaterial. Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursosde la organizacin. Verificar la oportuna y exacta informacinfinanciera econmica emitida. Verificar la adhesin a las polticas dela empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulacioneslocales y el estricto cumplimiento de la ley.

La evaluacin del sistema de control interno ayuda a identificara los posibles responsables de las operaciones fraudulentas, lospresuntos involucrados que pueden ser de la misma organizacin o conterceros relacionados. Una parte importante del materialprobatorio, o de la evidencia para demostrar la existencia deldelito, se obtiene de la evaluacin de los sistemas de controlinterno, la

30

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

revisin de los registros y los documentos contables, financierosy/o administrativos, que sirven de comprobantes de transaccionesrealizadas entre personas fsicas y/o jurdicas. En la actualidad, larevisin de los controles internos se realiza mediante un marcodesarrollado en el informe COSO, modelo que es aplicable enauditora forense.

31

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CASO PRCTICOLa empresa General, S.A. dedicada a la venta deEquipo de oficina constituida a partir del ao 2009, y el personalms reciente que ha ingresado a laborar en ella es el GerenteGeneral, tiene 6 meses de pertenecer a la empresa y ha notadoinconsistencia el rea de cuentas por pagar. Los proveedores de lamercadera para la venta que posee la empresa son alrededor de 18,la compaa cuenta con un departamento de auditora interna. Los pasosque se realizan para el pago de proveedores se ilustran acontinuacin: La empresa tiene como poltica, respecto al inventarioque cuando un producto se encuentre a la existencia mnima (8productos para el caso), el departamento de compras es el encargadode realizar el pedido al proveedor a travs de la respectivacotizacin, la cual es entregada al Gerente Financiero para eltrmite de pago. Al tener el dato con el valor de la cotizacin, elContador General procede a registrar contablemente la obligacinadquirida, para luego elaborar el cheque de pago por parte delGerente Financiero una vez se cumpla el plazo establecido con elproveedor. El cheque pasa a ser firmado por el Gerente General,anteriormente el encargado era el Gerente Financiero, por lo que noexiga la justificacin de la salida de esos fondos. La cotizacinadjunta, segn polticas de la empresa, se debe llenar totalmente ycontiene todos los campos necesarios, por ejemplo posee:

Nmero de Correlativo Fecha de la cotizacin Nombre del proveedorCdigo del proveedor Direccin del proveedor Monto de la compra Firmade Encargado de Compras

32

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Los cheques son emitidos a nombre del proveedor. Para algunoscasos los cheques son emitidos a nombre del dueo de la empresa,exclusivamente si se presenta escritura donde lo acredita comoRepresentante Legal. Cuando ya est completo el cheque (cotizacinadjuntada y firma), la empresa tiene como poltica la entrega deestos, los das viernes de cada semana. La forma de operar con laentrega de cheques se canaliza a travs de la recepcionista quien secomunica con el proveedor o en algunos casos el proveedor es quienconsulta a la empresa para efectuar dicho cobro. El encargado deefectuar el registro contable de los desembolsos por las salida delos cheques es el Contador General ya que el est al tanto de lasdisponibilidades en bancos y de los flujos de efectivo y lleva elcontrol del vencimiento de los comprobantes. La sociedad hasolicitado los servicios de auditora forense a la firma Grupo 15,con el fin de esclarecer si existe apropiacin de recursos de laempresa por parte de empleados debido a que contablemente losmovimientos del auxiliar de cuentas por pagar a proveedores cuadrancon los cheques emitidos a favor de estos, las cotizaciones de losproductos es lo nico que se anexa como documentacin soporte delcheque y a llamado la atencin de la administracin, en este caso delGerente General que es el nuevo encargado de la firma de cheques yquien recin a ingresado a la empresa, porque anteriormente noquedaba anexado los comprobantes de crdito fiscal por las compras,exigiendo que estos fueran documentados al igual que lasrespectivas cotizaciones, la explicacin que se le dio fue que estosquedaban documentados en el registro de IVA que lleva la sociedad.En vista de la situacin encontrada solicito revisar los cheques quefueron emitidos a los proveedores con la firma de autorizacin delGerente Financiero para el ltimo mes que l estuvo a cargo, loscuales se compararon con los crditos fiscales, identificandodiferencias con un proveedor especifico, por lo que a simpleinspeccin se ha determinado que existe inconsistencias con lastransacciones que se han realizado y ha sido de manera recurrente.Por lo que no se cree que sea manejo incorrecto de clculo aritmticorespecto con las cotizaciones de dicho proveedor. La GerenciaGeneral de la sociedad no ha determinado el grado deinvolucramiento del personal de la compaa ni el monto a queasciende las diferencias entre la compra real

33

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

documentada por los comprobantes de crdito fiscal y lascotizaciones, y espera que con la contratacin de la firma auditorapuede esclarecer esta irregularidad. El objetivo de la empresa alrequerir el servicio es tener una seguridad acerca de quin estcometiendo al acto ilcito (si fuere el caso), de acuerdo al cargoque posee en la empresa y a cunto asciende la cantidad de efectivosustrada. Si se logra identificar a la persona involucrada y almonto que asciende la cantidad de efectivo sustrada, se proceder adecidir, por parte de la empresa, si se denuncia el hecho ante losjuzgados correspondientes.

34

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CARTA DE REPRESENTACIN (SALVAGUARDA)

Guatemala, 09 de Octubre de 2012

Seores: Grupo 15 Presente.

Seores auditores:

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con sutrabajo para atestiguar para General, S.A. con el fin de expresaruna conclusin con certeza razonable sobre el asunto principal sobreel cual han sido contratados.

Reconocemos

nuestra

responsabilidad

por

la

creacin,

implementacin

y

seguimiento del sistema de control interno para brindarpresentacin confiable de la informacin financiera de acuerdo conlas normas de informacin financiera adoptadas en Guatemala.

Confirmamos

nuestro

mejor

entendimiento

y

creencia,

de

las

siguientes

representaciones:

1. No ha habido irregularidades que puedan encubrir evidenciasobre la problemtica para lo cual fueron contratados.

2. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidady documentos de apoyo del rea de cuentas por pagar.

35

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

3. Que la documentacin no est alterada, sino que representafielmente como se han llevado las actividades ya sean de maneracorrecta e incorrecta. 4. La compaa ha cumplido con todos losaspectos de convenios contractuales que pudieran tener efecto deimportancia sobre el estudio y evaluacin del sistema de controlinterno para que as se les facilite medir el impacto que fueocasionado por la problemtica para lo cual se contrataron losservicios de una auditora.

5. No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en formaimportante el valor en libros o la clasificacin de activos ypasivos reflejados en los estados financieros al 30 de Noviembre de2011.

6. No se ha limitado la informacin que requieran para poderdesarrollar su trabajo y poder expresar una conclusin alrespecto.

__________________________ Gerente General Juan Prez

______________________________ Representante Legal Jos Prez

36

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

INFORME DE AUDITORA FORENSE

Seores: Junta General de Accionistas General, S.A. Presente.

Fuimos contratados para realizar una auditora forense, enfocadaa esclarecer de si uno o ms de los empleados que labora en laempresa General, S.A. han cometido actos de administracinfraudulenta en las cuentas por pagar.

Parte responsable de la informacin sujeta a pericia contable

La informacin sujeta a examen de la auditora forense realizadafue proporcionada por la administracin de la empresa X, S.A. deC.V. de la cual la Gerencia General es la responsable del asuntoprincipal; quienes proporcionaron las evidencias soportadas enregistros contables y dems documentos subyacentes al caso sujeto aauditora.

Responsabilidad de los Peritos Contables

Fuimos contratados para realizar una auditora forense yesclarecer si se estn cometiendo actos ilcitos en la GerenciaFinanciera de X, S.A. de C.V., con el propsito de emitir un informeque muestre los resultados obtenidos, mediante conclusiones, sobrelos siguientes puntos de pericia:

a) Determinar si dentro del personal que labora en la empresaespecficamente en la Gerencia Financiera estn cometiendo actos deadministracin fraudulenta.

37

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

b) Establecer el monto al que asciende la apropiacin de dineroen caso de esclarecerse el ilcito.

Identificacin de las normas bajo las cuales se prepar esteinforme

La auditora se condujo de acuerdo a Normas Internacionales deAuditora relacionadas con Trabajos para Atestiguar Trabajos paraAtestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de InformacinFinanciera Histrica. Dicha norma requiere que planeemos ydesarrollemos el trabajo, de modo que se desempee de maneraefectiva, aplicando todos los procedimientos necesarios quepermitan emitir conclusiones con alto nivel de seguridad sobre losresultados del trabajo. Aplicando las Normas Internacionales deAuditoria (NIAs), para el presente informe, que en su seccin 3000provee lineamientos para la ejecucin de auditoras especiales, quees el tipo de trabajo que en este caso el Tribunal requiere, y elcual provee un alto grado de certeza para el usuario de esteinforme. Esta norma tiene como principales elementos el reconocerla relacin entre involucrados como son el Contador Pblico, unaparte responsable, un presunto usuario y un asunto principal, entreotros. Por lo tanto la aplicacin de esta Norma, es totalmenteidentificable con el trabajo requerido por el Tribunal.

Identificacin de los criterios

A efectos de desarrollar nuestra labor se consideraron todosaquellos criterios relacionados con la aplicacin de principios decontabilidad, polticas y

procedimientos de control interno, as como la evaluacin decriterios y bases para evaluar aquellas actividades de controlrelacionadas con el rea de cuentas por pagar, especficamente conlos proveedores.

38

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Estos criterios incluyeron:

a) Estudio y comprensin del control interno implementado en laGerencia Financiera de la empresa General, S.A.

b) Inspeccin de cheques y reportes de cuentas por pagar de X,S.A. de C.V.

c) Anlisis de la informacin provista por las partesinvolucradas, de naturaleza contable relacionada con laauditora.

d) Revisin de cotizaciones y rdenes de pedido utilizados por X,S.A. de C.V para el control de los pagos.

Conclusiones de los auditores forenses

PRIMER PUNTO DE PERICIA

Procedimientos aplicados:

Verificamos que las cuentas por pagar a proveedores realmenteexistan en los registros y documentacin original de la empresaGeneral, S.A que representen un egreso real y una entrada deproductos al inventario fsico de la empresa.

Conclusin de los peritos sobre el primer punto de pericia:

De acuerdo a la documentacin en original proporcionada por laGerencia General de la entidad denominada General, S.A. hemoscomprobado la existencia de los comprobantes de crdito fiscal queamparan las compras al crdito efectuadas a proveedores y que estasreflejaran los valores plasmados en las mismas.

39

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

Que los comprobantes de crdito fiscal que soportan las comprasse encuentren registradas en los libros de la compaa as como en losregistros auxiliares de cuentas por pagar. Determinamos que existendiscrepancias entre los comprobantes de crdito fiscal y los valoresanotados en los registros de la compaa, originados por errores dehecho en la emisin de cheques de pago a proveedores, lo que originuna defraudacin econmica para la empresa General, S.A.

SEGUNDO PUNTO DE PERICIA

Procedimientos aplicados:

Realizamos dentro del proceso de la auditoria, la revisin de loscheques y sus respectivos Comprobante de Crdito Fiscal, quesoportaban la compra de mercadera por parte de la empresa,determinando que los cheques que fueron emitidos a nombre de ErickBarrondo, ya fueron cobrados y corresponden a cargos verificados enla cuenta bancaria No. 066-013299-4 del Banco Norte. Determinandoque existen diferencias entre los montos desembolsados y los montosanotados en los Comprobantes de Compra.

Conclusin de los peritos sobre el segundo punto de pericia: Segnlas circunstancias en las que fue causada la defraudacin econmica ala empresa de acuerdo con los procedimientos desarrollados ennuestro trabajo para atestiguar, se concluye, que el valor totalasciende a Q. 40,000.00. y que las acciones encausadas pararealizar dicha defraudacin, incumpliendo los controles internosestablecidos son las personas que ocuparon el cargo de GerenteFinanciero y Contador General, en el periodo en que se realizaronlas acciones del ilcito.

Guatemala, 11 de Octubre de 2012

f)__________________________

f)__________________________

40

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

CONCLUSIONES

1. La auditoria forense es necesaria en las entidades, yrequieren de su constante aplicacin ya que los fraudes y delitosfinancieros son muy frecuentes en el mbito econmico y financiero,especialmente en aquellas empresas que no cuentan con undepartamento de auditora interna.

2. La auditora interna como resultado de la implementacin decontroles adecuados y constantes, es quien detecta la existencia defraudes y delitos financieros, que se utilizan como apoyo a losprocedimientos de auditora forense.

3. La falta de experiencia o el desconocimiento de algunastcnicas de auditora pone en riesgo la credibilidad de dichostrabajos que los profesionales desarrollan, ya que una incorrectapresentacin de los informes puede invalidar los resultados y lasevidencias obtenidas, esto se debe a falta de conocimiento de lanormativa adecuada aplicable a trabajos de esta ndole (NITA3000).

41

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

RECOMENDACIONES

1. Las empresas deben de presupuestar dentro de sus gastosanuales, una auditora forense para evitar que perder activos de suentidad, y tener un departamento de auditora interna para tener unbuen control interno.

2. Los profesionales en contadura pblica y auditora deben buscaruna preparacin de calidad en las diversas reas de trabajo en lascual pueda desempearse, incluyendo la preparacin en AuditoriaForense, para tener ms oportunidades y ser tomados en cuenta almomento que las entidades necesiten su servicio.

3. Los auditores deben adoptar las Normas Internacionales deTrabajo para atestiguar para el desarrollo de la auditoria forenseen todas sus fases, ya que mediante estas normas se obtiene lavalidez y aceptacin del trabajo realizado por el auditor,especialmente en la forma de expresar las conclusiones ya sea paraatestiguar con certeza razonable y para atestiguar con certezalimitada. Adems de considerar las Normas Internacionales deAuditora, en aspectos relevantes como la obtencin del conocimientopreliminar del cliente, planeacin y desarrollo de la auditoria.

42

Auditora ForenseSeminario de Casos de Auditora

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Cano Castao, Miguel Antonio / Danilo Lugo — Auditora Forenseen la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y ActivosReimpresin: Bogot, DC., Eco Ediciones, marzo de 2005.- 368p. 2.Roldan, Manuel Auditora Forense 2da reimp. De la 1era. Ed. San Jos,C.R.: EUNED, 2002. – 436p. 3. G. Fudim, Pablo Seminario de AuditoraForense Ecuador: Proyecto Si Se Puede, junio 2005 76p. 4. InstitutoMexicano de Contadores Pblicos, A.C. Normas Internacionales deAuditora 9. Ed. Mxico: Comit Internacional de Prcticas de Auditora,2007. 997p. 5. Normas Internacionales De Trabajos Para AtestiguarNITA 3000, 3400, 3402 6. Normas Internacionales De AuditoraNIAs

43