perdidas fiscales y su amortizacion

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Introduccin.

Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Ttulo II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualizacin y la correcta amortizacin de las prdidas fiscales, tanto en la declaracin del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrn de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurri la prdida en cuestin, o bien, la actualizacin y amortizacin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores.

Es importante sealar, que de la correcta actualizacin de las prdidas, depender en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualizacin y en la correcta amortizacin de las prdidas fiscales.

Fundamentos.

Qu se entiende por prdida fiscal? En los trminos del primer prrafo del artculo 61 de la LISR, la prdida fiscal se define como:

ARTCULO 61.- La prdida fiscal ser la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos.... Ejemplo: Recordemos que los artculos 17 y 20 de la LISR, definen y sealan los conceptos de ingresos acumulables, y los artculos 29, 31 y 32 de la misma Ley, sealan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artculos para el calzado, y nos pide determinar si hubo utilidad o prdida fiscal en el ejercicio de 2002.

Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama Venta de tenis Venta de accesorios Intereses a Favor Ajuste anual por inflacin acumulable

452,000 523,000 575,000 100,000 25,000 1,675,000 875,400 145,200 36,000 1,000,000 250,000 2,306,600 (631,600)

Total de Ingresos Acumulables(-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas Deducciones de Inversin Intereses a Cargo Prdida Fiscal en venta de activos Gastos de Operacin Deducibles

Total de Autorizadas(= )

Deducciones

Utilidad (Prdida) Fiscal

Observando el resultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definicin que establece el artculo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la prdida fiscal del ejercicio 2002.

Qu plazo tiene un contribuyente para la disminucin de las prdidas fiscales?

La respuesta, queda definida por el segundo prrafo del artculo 61 de la LISR, y establece que la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

Qu sucede si el contribuyente no disminuye una prdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado?

En los trminos del tercer prrafo del artculo 61 de la LISR, debemos de sealar que, cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Cmo se actualiza la prdida fiscal de un ejercicio para amortizarla contra las utilidades de los siguientes ejercicios?

El cuarto prrafo y quinto prrafos del artculo 61 de la LISR, disponen la forma en que habr de actualizarse la prdida fiscal que podr amortizarse contra las utilidades. En esos trminos, el artculo en comento, seala que:

Artculo 61....

Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar.

Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. ...

De lo anterior podemos desprender los factores que habrn de utilizarse en la actualizacin de las prdidas fiscales, los cuales, pueden darse, en dos supuestos:

a)

Si el ejercicio al que corresponde la prdida es un ejercicio regular (12 meses), el factor de actualizacin se debe de calcular con la siguiente frmula:

Factor de Actualizac in

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri

Con el factor anterior, se actualizar la prdida fiscal por primera vez.

Ahora bien, adicionalmente el cuarto prrafo del artculo en estudio, nos permite la posibilidad de seguir actualizando la prdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales, por ejemplo), y el factor que ser aplicable, lo podemos calcular con la siguiente frmula:

INPC ltimo mes de la primer mitad del ejercicio en que se Factor de aplicar Actualizaci n INPC del mes en que se actualiz por ltima vez

b)

Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por consecuencia, el nmero de meses es impar, el factor resultante lo debemos de calcular en los trminos del quinto prrafo del artculo en estudio, de acuerdo con lo siguiente:

Artculo 61.- ...

Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar

como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. ...

De lo anterior, debemos de sealar que el procedimiento para determinar el factor de actualizacin se complica, en virtud de que se deber de considerar como mes de la segunda mitad del ejercicio, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

Debido de lo anterior, lo que debemos de hacer es, establece el nmero de meses del ejercicio, y posteriormente le restamos al primer mes del ejercicio un mes, que ser el primero siempre. Con lo anterior tenemos ahora si un perodo de meses pares, por lo cual, el clculo del factor ser sencillo. Analicemos el siguiente ejemplo:

La empresa XYZ, S.A., inicia operaciones el 18 de Junio de 2002, y como consecuencia de dichas operaciones obtuvo una prdida fiscal. Nos solicita, la determinacin del factor de actualizacin que habr de emplearse en la actualizacin de la prdida fiscal del ejercicio.

Paso 1.- Debemos de calcular, el nmero de meses del ejercicio, que en el ejemplo en cuestin es de 7 meses. (junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre).

Jun 1

Jul 2

Ago 3

Sep 4

Oct 5

Nov 6

Dic 7

Paso 2.- Una vez, que tenemos el perodo del ejercicio ya definido, le restamos el primer mes del ejercicio para el perodo de la actualizacin, de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro perodo el mes de junio, y el perodo queda:

Jun

Jul 1

Ago 2

Sep 3

Oct 4

Nov 5

Dic 6

Como se puede observar, ahora ya el perodo es de meses pares, por lo que, siguiendo el procedimiento para la determinacin de los meses para el factor de actualizacin, el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se deber de actualizar la prdida corresponde al mes de octubre y el ltimo mes del ejercicio en que ocurri corresponde al mes de diciembre, de acuerdo con lo siguiente: 1era. Mitad ejercicio Jul 1 Ago 2 del 2da. Mitad ejercicio Oct 1 Nov 2 del

Sep 3

Dic 3

As pues, el factor de actualizacin quedara:

INPC Factor de Actualizacin 2002

Diciembre

INPC Octubre 2002

Nota importante: Los factores de actualizacin que se determinen, debern de calcularse hasta el diezmilsimo. (Artculos 7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artculo 7 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin).

Puede el contribuyente traspasar las prdidas fiscales a otra persona?

La respuesta es NO, ya que el propio artculo 61 de la LISR, establece que el derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.

Qu pasa con las prdidas fiscales en caso de escisin de sociedades?

En el caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se debern dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporcin a que se refiere este prrafo, se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

Casos prcticos.

En los siguientes casos prcticos, abordaremos los clculos necesarios para la amortizacin de las prdidas fiscales, tanto en el clculo del ISR anual, como en los pagos provisionales del mismo impuesto durante el ejercicio.

Para tales efectos, entratndose del ISR anual, nos remitimos en lo conducente al artculo 10 de la LISR, que dispone que:

Artculo 10.-Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, ap