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COLEGIO DE CONT DORES PÚBLICOS DE LIM

EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LASDIFERENCIAS TEMPORALES

NIC 12

CPCC Jorge Rivera JiménezGerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia

Kraft Foods Perú S.A.

Lima, Perú

Diciembre 09, 2011

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Marco le al

1. NIC 12 (revisada)

2. Ley del impuesto a la renta

3. eg amen o e a ey e mpues o a a ren a

4. Ley general de sociedades

5. Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°

013-98/93.01

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Ob etivoEstablecer el tratamiento contable del impuesto a la renta de los

efectos tributarios corrientes y futuros de:

i. La recuperación (liquidación) futura del valor contable de los

general de la entidad; y, de

ii. Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que

están reconocidos en los estados financieros de la entidad.

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Re uerimientoEsta norma exige que las entidades contabilicen las

consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la

misma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos económicos.

 Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se

reconocen en el resultado del periodo se registran en los.

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Los rinci ios contables las normas tributariasLas normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre

los resultados de las transacciones, los activos o sobre la

realización de las mismas; sin embargo, éstas no siempre definenconceptos fundamentales.

Es por ello que la jurisprudencia fiscal se remita a las normas

contables dado que a partir de ellas se determinan las, , .

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Pre aración resentación de estados financierosEl artículo 223° de la Ley General de Sociedades señala que los

estados financieros de una entidad se preparan y presentan de

conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el país.(*)

(*) De conformidad con el Artículo 1º de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, se

precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende a

las NICs y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control paralas entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en

que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

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Valor en librosEs el importe por el que un activo o pasivo está registrado en los

libros contables y presentado en los estados financieros.

Su reconocimiento está en función de los Principios de

NIIF

NIC

SIC

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Valor fiscalEs el importe atribuido a un activo o pasivo conforme a lo

establecido en la legislación tributaria.

Su reconocimiento está en función de las normas que regulan el

.

Ley del impuesto a la renta

Reglamento de la ley de impuesto a la renta

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Diferencias contables tributariasLas discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el

tributario, originan que ciertos hechos económicos sean

apropiados incluirlos o no en:i. un ejercicio determinado; o,

ii. en diferentes períodos, generándose diferencias que las

podemos clasificar en dos grupos, según sean revertidas en elperíodo o en períodos futuros:

Diferencias temporales

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Definiciones Resultado contable: es la utilidad o pérdida de un ejercicio

determinado de conformidad con las normas establecidas por laau or a r u ar a y so re a cua se pro uce un mpues o a a

renta por pagar (por recuperar).

Gasto (Ingreso) tributario: es el monto total de impuestosincluido en la determinación de la utilidad o pérdida neta que

comprende al impuesto corriente y al impuesto diferido.

Impuesto corriente: es el monto del impuesto a la renta por  pagar determinado sobre a la utilidad gravable de un periodo; o,

por recuperar determinado sobre la pérdida tributaria de unperiodo.

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Definiciones Diferencias permanentes: son las diferencias entre el monto de

un activo o pasivo en el balance general y su base fiscal que

nunca serán revertidas.

activo o pasivo en el balance general y su base fiscal, pudiendo

ser: (i) diferencias temporales gravables; o, (ii) diferencias.

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Base fiscal de un activoEs el importe que será deducible de los beneficios económicos

que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando

recupere el importe en libros de dicho activo.

,

a su importe en libros.

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Base fiscal de un activoLos intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.

Finalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de

tributación cuando se cobren.

.

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Base fiscal de un asivoEs el importe en libros menos cualquier importe que

eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida

en periodos futuros.

forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su

importe en libros menos cualquier eventual importe de ingresos de

futuros.

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Base fiscal de un asivoEntre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes

de gastos acumulados por un importe en libros de 100. El gasto

correspondiente será deducible cuando se pague.

.

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Re istro de las diferencias tem oralesEl impuesto a la renta corriente y diferido se reconoce como

ingreso o gasto del periodo, de tal manera que forman parte de los

elementos que determinan el resultado del periodo.

periodos o ejercicios económicos.

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Re istro de las diferencias tem oralesa) Ingreso contable pero aún no tributario: ventas a plazos,

método de avance de obra vs método de obra concluida.

b) Gasto contable pero aún no tributario: desmedro de

, , ,

diferencia en tasas de depreciación.

c) Ingreso tributario pero aún no contable: retroarrendamiento

financiero.

d) Gasto tributario pero aún no contable: depreciación de

arrendamiento financiero con base en el contrato.

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Re istro de las diferencias tem oralesExisten partidas que se reconocen directamente en el patrimonio

como es la revalorización de los bienes del activo fijo (NIC 16).

Téngase presente que en este caso, las normas tributarias no le

reconoce valor alguno a una revaluación de activos fijos o de

activos en su totalidad.

Existen partidas que se reconocen directamente al crédito

del párrafo 24 de la NIC. Por otro lado, no se reconoce diferencia

temporal por el crédito mercantil si la amortización del mismo no

es e uc e para nes e mpues o a a ren a.

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Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

Un activo tributario diferido proveniente de las pérdidas tributarias

y de los créditos tributarios no utilizados se debe reconocer  

 

cuando es probable que las utilidades gravables futuras serán

suficientes para aplicar dichas pérdidas tributarias y créditos

tributarios ravables trasladables no utilizados.

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Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocer 

como activo tributario diferido e incluirse en el resultado del

 

ejercicio, sólo siempre que:

a

suficientes para aplicar dichas pérdidas.

b) Existan suficientes diferencias temporales gravables o

evidencia que se podrá aplicar la pérdida tributaria durante el

eriodo en el cual la érdida uede ser reclamada como

beneficio tributario.

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Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios

En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocer 

como activo tributario diferido e incluirse en el resultado del

 

ejercicio, sólo siempre que:

a

suficientes para aplicar dichas pérdidas.

b) Existan suficientes diferencias temporales gravables o

evidencia que se podrá aplicar la pérdida tributaria durante el

eriodo en el cual la érdida uede ser reclamada como

beneficio tributario.

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 Activo tributario diferido

Se origina por:

Pérdidas tributarias no utilizadas

Es decir, por diferencias temporales que se espera recuperar o

aplicar en el futuro.

Es el importe que será deducible para efectos fiscales contra

cualquier beneficio económico gravable que fluirá a la empresa

.

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Pasivo tributario diferido

Se origina por:

Es decir, por diferencias temporales que se espera será exigible en

e u uro.

Es el im orte ue será ravable ara efectos fiscales.

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Impuesto diferido

Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea como

activo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lo

haya originado (sean diferencias temporales deducibles o

gravables).

Este concepto es distinto al impuesto corriente determinado

conforme las normas del impuesto a la renta.

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Ejemplos de diferencias temporales

Contratos de construcción

Tratamiento Tributario

más de un período, hasta la finalización de la misma.

Tratamiento ContableDe acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de cada período

en función del avance de obra.

EfectoImpuesto diferido pasivo en cada período a revertirse al final de la

obra cuando se pague el impuesto.

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Ejemplos de diferencias temporales

Valuación de inventarios

Tratamiento TributarioLa valuación es el costo de fabricación, aún cuando sea mayor al

va or ne o e rea zac n.

Tratamiento ContableLa valuación es el costo o valor neto de realización el que sea

menor.

Efecto

Im uesto diferido activo a recu erarse cuando las existencias se

vendan al valor neto de realización.

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Ejemplos de diferencias temporales

Depreciación de activos fijos

Tratamiento Tributario

,

Tratamiento Contable

estimación razonable de la vida útil del bien.

Impuesto diferido activo (pasivo) a revertirse cuando se llegue a la

.

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Ejemplos de diferencias temporales

Ventas a plazos

Tratamiento TributarioLas ventas a lazos ma ores a 12 meses se difieren hasta la fecha

de su vencimiento.

Tratamiento ContableLas ventas se reconocen en una sola operación.

Efecto

Impuesto diferido pasivo, se revierte a medida que se va

reconociendo como ingreso para el impuesto a la renta.

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Ejemplos de diferencias temporales

Ventas con Cobro Diferido, sin Intereses

Tratamiento TributarioSe reconoce como ingreso en la fecha que se efectúa la

Tratamiento ContableSe determina el valor presente de la venta que es el reconocidocomo venta y la diferencia se registra como intereses nodevengados.

EfectoIm uesto diferido activo a recu erarse cuando se va anreconociendo el devengo de los intereses como ingreso financiero.

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Ejemplos de diferencias temporales

Pasivo por Garantías

Tratamiento TributarioSerá reconocido como gastos cuando se ejecuten las garantías.

Tratamiento Contable

Cuando se realicen ventas con garantías, se puede reconocer 

.

Efecto

Impuesto diferido activo, a recuperarse cuando efectivamente se

cubra el servicio de garantía.

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Medición

Los pasivos (activos) tributarios corrientes de los ejercicios

corriente y anteriores deben medirse al monto que se espera

pagar a (recuperar de) las autoridades tributarias, utilizando las

tasas impositivas (y las leyes tributarias) vigentes, o

sustancialmente vi entes a la fecha del balance eneral.

Los activos y pasivos tributarios diferidos deben medirse a la tasa

realice o el pasivo se liquida, en base a las tasas impositivas (y las

leyes tributarias) vigentes a la fecha del balance general.

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Medición

La medición de los pasivos y activos tributarios diferidos debe

reflejar los efectos tributarios resultantes de la forma en que la

empresa espera recuperar o liquidar el monto de sus activos y

pasivos a la fecha del balance general.

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Efecto en la participación de los trabajadores

Los trabajadores (siempre que excedan de 20) tienen el derecho a

una participación en las utilidades de las empresas.

La base de cálculo es la renta neta anual antes de impuestos; es

,

resultante después de haber compensado pérdidas de ejercicios

anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

Sin embargo, por disposiciones del CNC, SMV y SBS, desde el

2011 se a lica en Perú la NIC 19 – Beneficio de los em leados

según la cual “el costo de la participación en ganancias eincentivos debe reconocerse como un gasto y no como un

com onente de la distribución de la anancia”.

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aso r c co

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Caso práctico

(1) (2) Clas iff icaciónBase Base (1) - (2) Di fe rencias Di fe rencias Di fe rencia

Determi nación de l im puesto a la renta diferido a l 30 de Noviembre d e 2011COMPAÑÍA TITANICA PERÚ S.A.

En miles de nuevos soles

Des cr ipción Fis cal Contab le Difer encias Per m anentes Tem porales Tem por al

Cuentas por pagar comerciales 39,541  39,574  33  -  33  DTA STImpuestos por pagar 2,627  2,627  -  -  - 

Provisión para sueldos y benef icios 788  8,182  7,394  -  7,394  DTA ST

Préstamos corto plazo -  -  -  -  - 

-  ,  ,  ,  , 

Otros pasivos 33,615  34,627  1,012  -  1,012  DTA ST

Impuesto a la renta por pagar (2,405)  (2,405)  -  -  - 

Saldos con intercompañías (20,088)  (20,088)  -  -  - 

Otros pasivos a largo plazo 16,286  16,286  -  -  - 

Patrimonio 151,101  157,771  6,670  6,670  - 

Total pas ivos y patr im onio 224,632  247,087  22,455  (1,139) 

Par t icipación trabajadores 10% - 

Bas e par a deter m inar im pues to a la r enta difer ido (1,139) 

Im pues to a la renta difer ido (342) 

Imp or te r egis tr ado al 31.12.10

Par t icipación trabajadores 10% (404) 

Im pues to a la renta difer ido (1,091) 

Imp or te a reg ist rar al 30.11.11

Par t icipación trabajadores 10% 404 

Im pues to a la renta difer ido 749 

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MUCHAS GRACIAS

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